【正文】 產(chǎn)開始時(shí)一次性投入的，這時(shí)，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為 100%的產(chǎn)品，約當(dāng)產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。 解：原材料費(fèi)用分配率 =（ 5900+25000） /（ 800+200） = 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用 ==24720（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用 ==6180（元） 完工產(chǎn)品成本 =24720+800+500=26020（元） 月末在產(chǎn)品成本 =6180（元） （四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用與月末在產(chǎn)品費(fèi)用。月初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用為 5900元，本月甲產(chǎn)品的直接材料為 25000元，直接人工 800元，制造費(fèi)用為 500元，共計(jì) 26300元；本月完工產(chǎn)品 800件，月末在產(chǎn)品 200件。該種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。 解：在產(chǎn)品成本只按原材料成本， 原材料的分配率 =（ 50000+600000） /325=2023 在產(chǎn)品材料的為 =2023X25=50000（元）這也是月末在產(chǎn)品的成本 完工產(chǎn)品材料為 =300X2023=600000（元） 完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用 =80000元，完工產(chǎn)品的直接人工 =120230元 完工產(chǎn)品總成本為 =800000元 例二：某廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計(jì)算材料成本。乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品總成本為 50000元，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 800， 000元，其中，直接材料費(fèi)用為 600，000元，直接人工費(fèi)用 120， 000元，制造費(fèi)用 80，000元，乙產(chǎn)品本月完工 300件，月末在產(chǎn)品 25件，在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用已全部投入，直接材料費(fèi)用可以按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。計(jì)算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。 例 1：某廠生產(chǎn)的乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計(jì)算材料成本。 解：月末在產(chǎn)品成本為 =12023元，本月完工產(chǎn)品的成本 =100000元 借：產(chǎn)成品 100000 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 直接材料 48000 —— 直接人工 29000 —— 制造費(fèi)用 23000 （三）在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。要求： 1）采用固定在產(chǎn)品成本法計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本。 例：某廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，采用固定在產(chǎn)品成本法。要求： 1）采用固定在產(chǎn)品成本法計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本。 例：某廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，采用固定在產(chǎn)品成本法。 （二）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是對(duì)各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的一種方法。 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用月末不記在產(chǎn)品成本法核算。 清查時(shí)，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表，填制在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)、以及盈虧的原因和處理意見等； 對(duì)于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品，還應(yīng)登記其殘值。 （二）在產(chǎn)品清查的核算 為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，保護(hù)在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作。 無論采用哪一種方法，各月末在產(chǎn)品的數(shù)量和費(fèi)用的大小以及數(shù)量或費(fèi)用變化的大小，對(duì)于完工產(chǎn)品成本計(jì)算都有很大影響。 3．如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎM(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。 一）在產(chǎn)品成本的核算 （一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已集中反映在“基本生產(chǎn)成本”賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。 第二章 成本核算 第五節(jié) 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算 一、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的含義 在產(chǎn)品的概念：在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 產(chǎn)成品：是指企業(yè)已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)成本規(guī)格和技術(shù)條件，可作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。月末，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有三種情況： 1．產(chǎn)品已全部完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用（如果有月初在產(chǎn)品，還包括月初在產(chǎn)品費(fèi)用）之和，就是該完工產(chǎn)品的成本； 2．如果當(dāng)月全部產(chǎn)品都沒有完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種在產(chǎn)品的成本 。 月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用與本月完工產(chǎn)品費(fèi)用、月末在產(chǎn)品費(fèi)用之間的關(guān)系，可以用下列公式表達(dá)： 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 +本月生產(chǎn)費(fèi)用 =本月完工產(chǎn)品費(fèi)用 +月末在產(chǎn)品費(fèi)用 分配的方法有二： 一是先計(jì)算確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒算出完工產(chǎn)品成本； 二是將公式前兩項(xiàng)之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時(shí)求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。欲計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，需取得在產(chǎn)品增減動(dòng)態(tài)和實(shí)際結(jié)存的數(shù)量資料，因而須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算。 清查可以定期進(jìn)行，也可以不定期進(jìn)行。成本核算人員應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品的清查結(jié)果進(jìn)行審核，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈時(shí)： 借：基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí) , 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：制造費(fèi)用 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本 經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理： 借：原材料 (其他應(yīng)收款 ,營業(yè)外支出 ,制造費(fèi)用 ) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法主要有七種： （一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。本月生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料費(fèi)用為 5900元，制造費(fèi)用為 2500元，則本月完工產(chǎn)品的成本為（ ）。 這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。年初在產(chǎn)品成本為 12023元，其中直接材料6000元，直接人工 3500元，制造費(fèi)用2500元；本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 100000元；其中直接材料 48000元，直接人工 29000元，制造費(fèi)用 23000元，本月完工產(chǎn)品1000件。 2）編制結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)處理。年初在產(chǎn)品成本為12023元，其中直接材料 6000元，直接人工 3500元，制造費(fèi)用 2500元；本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用100000元；其中直接材料 48000元，直接人工29000元，制造費(fèi)用 23000元，本月完工產(chǎn)品 1000件。 2）編制結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)處理。 完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 — 期末在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用 這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品總成本為 50000元，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 800，000元，其中，直接材料費(fèi)用為 600， 000元，直接人工費(fèi)用 120， 000元，制造費(fèi)用 80， 000元，乙產(chǎn)品本月完工 300件，月末在產(chǎn)品 25件，在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用已全部投入，直接材料費(fèi)用可以按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。 例 1答案： 某廠生產(chǎn)的乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計(jì)算材料成本。計(jì)算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。月初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用為 5900元，本月甲產(chǎn)品的直接材料為 25000元，直接人工 800元，制造費(fèi)用為500元，共計(jì) 26300元；本月完工產(chǎn)品 800件，月末在產(chǎn)品 200件。 例二：某廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計(jì)算材料成本。該種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。 約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。 采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，必須正確計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，測(cè)定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種 : 一種是平均計(jì)算完工率，即一律按 50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度?？梢园凑崭鞴ば虻睦塾?jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時(shí)，因?yàn)樯弦坏拦ば蛞淹旯?，所以前面各工序的工時(shí)定額應(yīng)按 100%計(jì)算