【正文】 營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)征，如果甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按規(guī)定在乙地申報(bào)繳納稅款，應(yīng)通知乙地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管轄權(quán)。如住所地在甲地的某建筑企業(yè)到乙地提供建筑勞務(wù)，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由乙地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；如果該建筑企業(yè)未在乙地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)由其住所地，即甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。納稅地點(diǎn)是指繳納稅款的地點(diǎn)。納稅期限一般有按次納稅、按期納稅和按年計(jì)征、分期預(yù)繳三種。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，具體指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，是商品課稅中的特殊概念。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分，廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率等三種基本形式。例如，我國(guó)增值稅的征稅對(duì)象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過(guò)程中的增值額；所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人工資、薪金等項(xiàng)所得。通過(guò)規(guī)定征稅對(duì)象，解決對(duì)什么征稅問(wèn)題。不同的稅種，規(guī)定的納稅人也不盡相同，但往往存在重復(fù)、交叉現(xiàn)象，同一納稅人依法可能要承擔(dān)多個(gè)稅種的納稅義務(wù)。納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，也稱“納稅主體”，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，自最后一次違法行為實(shí)施完畢之日起計(jì)算期限。所謂連續(xù)行為，是指行為人在一定時(shí)間內(nèi)連續(xù)數(shù)次實(shí)施了同一性質(zhì)完全相同的違法行為，如某納稅人多次采取使用假發(fā)票、不計(jì)收入等手段偷稅。，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。（二）稅務(wù)行政處罰的追罰期限《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。所謂特殊情況，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十二條規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在十萬(wàn)元以上的情況。所謂使用稅收法律法規(guī)不當(dāng)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用稅收法律法規(guī)時(shí)，對(duì)應(yīng)該用此項(xiàng)規(guī)定的卻應(yīng)用了彼項(xiàng)規(guī)定，但是在使用時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致納稅人少繳稅款；所謂執(zhí)法行為違法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上、執(zhí)法權(quán)限上、執(zhí)法主體上發(fā)生了錯(cuò)誤。（一）稅款的追征期限1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。在稅務(wù)稽查活動(dòng)中，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)力，當(dāng)期間屆滿后，即喪失了要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。按照特別法優(yōu)于普通法的原則,此時(shí)納稅人就應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。按照《行政復(fù)議法》的規(guī)定，當(dāng)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定存在異議時(shí)，可以直接申請(qǐng)復(fù)議。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志，新法生效實(shí)施以后用新法，新法實(shí)施以前包括新法公布以后尚未實(shí)施這段時(shí)間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。（三）新法優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。而新《稅收征管法》（2001年頒布）第六十九條規(guī)定，對(duì)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。但是，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)持這一原則，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。（二）法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國(guó)家所遵循的法律適用原則。值得注意的是，當(dāng)?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。法律優(yōu)位原則表明法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的效力是依次遞減的。當(dāng)國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法的規(guī)定不一致時(shí)，按國(guó)際法大于國(guó)內(nèi)法的原則，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)際法，但涉及稅收優(yōu)惠的應(yīng)當(dāng)按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。一般性的稅收條約通常是多數(shù)國(guó)家參加的,主題事項(xiàng)涉及世界性稅收問(wèn)題,起著創(chuàng)立一般適用的國(guó)際法原則和規(guī)則的作用；如WTO協(xié)定。國(guó)際稅收條約、協(xié)定是國(guó)家之間根據(jù)國(guó)際法的規(guī)定，為確立其稅收方面的相互權(quán)利和義務(wù)而締結(jié)的書(shū)面協(xié)議。國(guó)際法是國(guó)際法律關(guān)系主體參與制定或公認(rèn)的適用于各個(gè)主體之間的法律。（五）國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進(jìn)行的分類。稅收規(guī)范性文件是行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對(duì)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。司法機(jī)關(guān)在參照規(guī)章時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)規(guī)章的規(guī)定是否合法有效進(jìn)行判斷，對(duì)合法有效的規(guī)章應(yīng)當(dāng)適用。稅收規(guī)章是稅收征管活動(dòng)的重要依據(jù)，但其法律效力較低。稅收部門規(guī)章是國(guó)務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序制定的，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內(nèi)適用。地方性稅收法規(guī)是省、自治區(qū)、直轄市以及省級(jí)人民政府所在地的市和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，依據(jù)憲法、稅收法律和稅收行政法規(guī)，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定的。稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律。我國(guó)稅收法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的，其法律地位和法律效力次于憲法，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》等屬于稅收法律。我國(guó)憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。稅收法律可分為憲法、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章、其他稅收規(guī)范性文件。特別法是對(duì)特定人、特定事，或在特定地區(qū)、特定時(shí)期有效的法律，如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）。（三）普通法和特別法這是按照法律適用范圍的不同進(jìn)行的分類。實(shí)際上，許多法律既有實(shí)體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。（二）實(shí)體法和程序法這是按照法律內(nèi)容的不同進(jìn)行的分類。其他相關(guān)法律是指調(diào)整行政法律關(guān)系、刑事法律關(guān)系及其他法律關(guān)系的同時(shí)，也調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律。（一）稅收法律和其他相關(guān)法律這是按照法律所調(diào)整的對(duì)象不同進(jìn)行的分類。第一節(jié) 稅務(wù)稽查相關(guān)法律概述稅務(wù)稽查相關(guān)法律是指稅務(wù)稽查活動(dòng)涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開(kāi)展稅務(wù)稽查工作的基本依據(jù)。編號(hào)：時(shí)間：2021年x月x日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第103頁(yè) 共103頁(yè)第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律本章主要闡述稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類、法律適用、稅務(wù)稽查與相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系、稅收違法行為以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，有助于稅務(wù)稽查人員正確理解和掌握稅務(wù)稽查相關(guān)的法律知識(shí)，增強(qiáng)法律觀念。一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。稅收法律是直接調(diào)整稅收法律關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱，如《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）等稅收法律。如《中華人民共和國(guó)行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》）、《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）等。實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)的法律，如《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）等；程序法是規(guī)定實(shí)現(xiàn)實(shí)體法確定的權(quán)利和義務(wù)所需程序的法律，如《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《行政訴訟法》）。如《稅收征管法》、《行政處罰法》。普通法是對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的一般人、一般事，在一般情況下普遍有效的法律，如《刑法》等。（四）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件這是按照法的效力來(lái)源和效力等級(jí)不同進(jìn)行的分類。憲法是一個(gè)國(guó)家的根本大法，具有最高法律權(quán)威和最高法律效力，是制定法律法規(guī)的依據(jù)。稅收法律是享有立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依照法定程序制定的。稅收行政法規(guī)是國(guó)務(wù)院依據(jù)憲法和法律的授權(quán)所制定的，由總理簽署國(guó)務(wù)院令公布，主要形式有“條例”或“暫行條例”。目前，稅收行政法規(guī)有《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》）、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》等。另外，自治地方的人民代表大會(huì)有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定稅收單行條例。稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī)制定的。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。規(guī)章制定機(jī)關(guān)作出的與規(guī)章具有同等效力的規(guī)章解釋，人民法院審理行政案件時(shí)參照適用。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。國(guó)內(nèi)法是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家制定的實(shí)施于本國(guó)的法律。在稅收領(lǐng)域涉及國(guó)際法的，主要是國(guó)際稅收條約、協(xié)定。國(guó)際稅收條約包括一般性的稅收條約和特別稅收條約。特別稅收條約,一般由兩個(gè)或幾個(gè)國(guó)家為特定事項(xiàng)締結(jié)的；如中美之間的稅收互惠規(guī)定。二、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的適用原則為確保稅務(wù)稽查作出的具體行政行為合法有效，在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，運(yùn)用相關(guān)法律應(yīng)遵循以下原則：（一）法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上，位階高的法律其效力高于位階低的法律。如效力低的與效力高的相抵觸，效力低的應(yīng)當(dāng)服從效力高的。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。其基本含義為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。如原《稅收征管法》（1993年頒布）第四十七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款?！贝藯l沒(méi)有規(guī)定對(duì)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處以罰款。按照法律不溯及既往原則，扣繳義務(wù)人發(fā)生在2001年5月1日之前的應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得處以罰款。其作用在于避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。（四）特別法優(yōu)于普通法的原則此原則的含義為對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。如在行政復(fù)議領(lǐng)域，《稅收征管法》相對(duì)于《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》（以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)議法》）而言，是特別法。但是《稅收征管法》第八十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。三、稅務(wù)稽查法律的時(shí)效時(shí)效是指法律規(guī)定的某種事實(shí)狀態(tài)經(jīng)過(guò)法定時(shí)間而產(chǎn)生一定法律后果的法律制度。稅務(wù)稽查活動(dòng)主要涉及到兩個(gè)時(shí)效問(wèn)題，即稅款的追征期限和稅務(wù)行政處罰的追罰期限。稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。在適用此規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：，對(duì)該違法行為有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)這一違法行為，在五年后，無(wú)論何時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一違法行為，對(duì)行為人不能再給予行政處罰。，自行為終了之日起計(jì)算。所謂繼續(xù)行為，是指一個(gè)違法行為發(fā)生后，該行為以及由此造成的不法狀態(tài)一直處于持續(xù)狀態(tài)，如逃避追繳欠稅行為。第二節(jié) 相關(guān)法律及運(yùn)用一、稅收法律的運(yùn)用（一）稅收實(shí)體法由于稅收實(shí)體法律內(nèi)容非常廣泛（詳見(jiàn)表21），本章不逐一講述，僅簡(jiǎn)述各實(shí)體稅法的基本構(gòu)成要素。任何一個(gè)稅種，首先規(guī)定納稅人，解決國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題。征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。凡是列為征稅對(duì)象的，就屬于該稅種的征收范圍；凡是未列為征稅對(duì)象的，就不屬于該稅種的征收范圍。稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)解決的是在商品流轉(zhuǎn)和財(cái)產(chǎn)持有過(guò)程中征幾道稅以及在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅的問(wèn)題。例如，資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)稅分布在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。納稅期限是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對(duì)象的性質(zhì)有著密切關(guān)系，各單行稅法也有詳細(xì)規(guī)定。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。也就是說(shuō)，對(duì)建筑勞務(wù)而言，住所地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)管轄。7．稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予免除或部分免除納稅義務(wù)的規(guī)定，包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。表21 稅收實(shí)體法律法規(guī)一覽表類 別法律法規(guī)名稱頒布時(shí)間及文號(hào)備 注貨物和勞務(wù)稅中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào)自1994年1月1日起施行中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法字[1993]第38號(hào)從條例施行之日起實(shí)施增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例國(guó)務(wù)院令[1993]第135號(hào)自1994年1月1日起施行中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法字[1993]第39號(hào)