【正文】 如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。3．委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。1．購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：①買價(jià)(購(gòu)入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，②運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，④入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)⑤應(yīng)記入成本的稅金⑥其他費(fèi)用。包括“產(chǎn)品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代購(gòu)商品”、“受托代銷商品”5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。借：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000貸：成員往來一華豐 20000第三章 存貨的核算一、存貨的概念合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來一華豐公司 14500 貸：經(jīng)營(yíng)收入 14500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000【例17】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來一華豐公司 20000 貸：銀行存款 20000【例18】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下： 【例16】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)?！俺蓡T往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（1）簽訂合同預(yù)付貨款時(shí)：借：應(yīng)收款——某農(nóng)機(jī)公司 10000貸：銀行存款 10000（2）農(nóng)機(jī)具驗(yàn)收合格并付清余款時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50000貸：銀行存款 40000應(yīng)收款——某農(nóng)機(jī)公司10000（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。借：銀行存款 5000其它支出 18000貸：應(yīng)收款——某超市 23000 【例15】合作社向某農(nóng)機(jī)公司購(gòu)入不需要安裝農(nóng)機(jī)具一套，價(jià)款50000元。借：應(yīng)收款——某超市 23000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 23000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出 20000 貸：產(chǎn)品物資——雞蛋 20000【例14】接上例，該超市因經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)倒閉，清算小組按法律程序處置超市剩余財(cái)產(chǎn)，合作社分到5000元，抵拖欠的雞蛋款。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（1）合作社將款項(xiàng)存入臨時(shí)賬戶時(shí)：借：其它貨幣資金——外埠存款100000貸：銀行存款 100000（2）合作社支付購(gòu)買機(jī)器設(shè)備款時(shí)：借：固定資產(chǎn) 98000貸：其它貨幣資金——外埠存款 98000（3）合作社將余款轉(zhuǎn)回開戶行時(shí)：借：銀行存款 2000貸：其它貨幣資金——外埠存款 2000二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算?！纠?2】合作社購(gòu)買不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，在異地開設(shè)臨時(shí)賬戶，并轉(zhuǎn)入資金100000元。有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。借：銀行存款（美元賬戶） 68000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 68000 2．銀行存款的明細(xì)分類核算為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 借：銀行存款 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 【例9】合作社購(gòu)買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。借：庫(kù)存現(xiàn)金30貸：應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款30經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作其它收入借：應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款30貸：其它收入 30【例7】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺60元借：應(yīng)收款——現(xiàn)金短款60貸：庫(kù)存現(xiàn)金60經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李娟的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。（2）清查后會(huì)計(jì)核算：如果經(jīng)清查賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過“成員往來”、“應(yīng)收款”等賬戶核算，待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，記入“其它收入”或“其它支出”賬戶?，F(xiàn)金清查：（1）現(xiàn)金清查主要包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金的賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)，以達(dá)到帳實(shí)相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。借：產(chǎn)品物資 1200貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1200 現(xiàn)金明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫(kù)存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。 借：應(yīng)收款張彬 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000【例4】張彬出差回來后報(bào)銷1400元，剩余款項(xiàng)出納用現(xiàn)金補(bǔ)足。在發(fā)生現(xiàn)金開支的時(shí)候，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000【例2】合作社收到1月份店面租金800元。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、貨幣資金的核算 貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。三、核算：特點(diǎn)：基本核算與《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》相類似，收益分配與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相類似。《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》向怡茜第一章 總論一、適用范圍：本制度適用于依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。二、內(nèi)容：本制度共分為五個(gè)部分，第一部分總則；第二部分會(huì)計(jì)核算的一般要求；第三部分會(huì)計(jì)科目；第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表；第五部分會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案。原則：會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其它會(huì)計(jì)核算方法和要求基本與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。 （一）現(xiàn)金 現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：①?gòu)你y行提取現(xiàn)金，②收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，③職工交回的剩余差旅費(fèi)款，④收取對(duì)個(gè)人的罰款，⑤無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。 【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金 800貸：其它收入 800 現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金使用范圍：（1）職工工資、各種工資性津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)及其他專門工資報(bào)酬；（3）支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；（5）收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）確實(shí)需要現(xiàn)金支付的其他支出，主要是指因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金情況，此時(shí)還必須由開戶單位向開戶銀行提交書面申請(qǐng)，由開戶銀行批準(zhǔn)才可以支出現(xiàn)金。 【例3】合作社固定員工張彬出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費(fèi)用 1400貸：應(yīng)收款張彬 1000 庫(kù)存現(xiàn)金 400【例5】合作社向成員收購(gòu)生姜500千克，物資已入庫(kù)，現(xiàn)金支付。明細(xì)分類核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證帳款相符。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。清查的內(nèi)容主要檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金、以及賬款是否相符等?！纠?】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出30元。借：應(yīng)收款——李娟 60貸：應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺 60收到上述出納員李娟的賠款60元借：庫(kù)存現(xiàn)金 60貸：應(yīng)收款——李娟 60 (二)銀行存款 很行存款的總分類核算 合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。 【例8】合作社將800元現(xiàn)款存入銀行。 借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40 貸：銀行存款 40【例10】合作社購(gòu)買包裝盒2000只，每只單價(jià)3元，物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款通過銀行存款支付借：產(chǎn)品物資 6000貸：銀行存款 6000【例11】合作社銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，收到貨款10000美元，存入銀行。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。 （三）其它貨幣資金核算：合作社在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其它貨幣資金，需要單獨(dú)進(jìn)行核算的，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可增設(shè)“其它貨幣資金”賬戶，與“銀行存款”賬戶區(qū)分進(jìn)行核算。購(gòu)買機(jī)器設(shè)備支付98000元，余款轉(zhuǎn)回開戶行。(一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。【例13】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。其余欠款經(jīng)批準(zhǔn)核銷。簽訂購(gòu)貨合同時(shí)，預(yù)付20％貨款，農(nóng)機(jī)具交付時(shí)，付清余款。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。 銷售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來借方)增加。借：盈余分配一未分配盈余 20000 貸：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000 將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來科目。合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。二、存貨的入賬價(jià)值合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2．自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。4．生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。三、產(chǎn)品物資的核算 (一)材料的核算1．外購(gòu)材料的核算。【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付?！纠?】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元， 借：產(chǎn)品物資——材料10000 貸：生產(chǎn)成本 100003．投資者投入材料核算?！纠?】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元?！纠?】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。合作社對(duì)低值易耗品的攤銷一般采用一次攤銷法，即在領(lǐng)用時(shí)一次將其全部記入當(dāng)期成本費(fèi)用。飼養(yǎng)車間領(lǐng)用掃把30個(gè)，管理部門領(lǐng)用5