【正文】 反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，對于重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映，而對不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則應(yīng)簡化或合并反映，以便集中精力把握關(guān)鍵 14 第六節(jié) 會(huì)計(jì)的方法 一、會(huì)計(jì)的方法 會(huì)計(jì)的方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對象、完成會(huì)計(jì)任務(wù)和手段。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則： 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制與 收付實(shí)現(xiàn)制的定義 2）區(qū)別 13 三、關(guān)于會(huì)計(jì)慣例修訂要求的原則 謹(jǐn)慎性 原則：又稱穩(wěn)健原則，它是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。 2 、 配比性 原則 :它是 指一定時(shí)期的收入與 其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間入賬。資本性支出是指支出所帶來的效益涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)年度或幾個(gè)營業(yè)周期。 清晰性原則 ：要求會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明、便于理解和使用。 一貫性原則 （一致性原則）：同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期采用的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持一致，而不得隨意改變。 有用性原則 又稱相關(guān)性原則：它是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 我國采用人民幣作為計(jì)賬本位幣。 三、會(huì)計(jì)分期 它是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短 8 的等距 會(huì)計(jì)期間 ，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 二、會(huì)計(jì)對象在工業(yè)企業(yè)中的具體表現(xiàn) 貨幣資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 取得 退出 6 第三節(jié) 會(huì)計(jì)的任務(wù) 一、核算和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理工作提供系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息 二、 核算和監(jiān)督各單位對國家財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律 三、參與經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、預(yù)測和決策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理 7 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 一、會(huì)計(jì)主體 定義 :會(huì)計(jì)為之所服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)主體前提是指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè) 特定企業(yè)和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。 5 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對象 一、會(huì)計(jì)對象的一般說明 會(huì)計(jì)對象是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)的客體，是企業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)，即企業(yè)和行政事業(yè)單位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。微觀會(huì)計(jì)學(xué)包括企業(yè)會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)等。其中，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)和審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的主干學(xué)科，也是會(huì)計(jì)課程體系的主干課程。 三、 會(huì)計(jì)的定義 （ 見書上） 4 四、會(huì)計(jì)學(xué)及其分支 會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的一個(gè)分支，屬于應(yīng)用管理學(xué)。 （三） 反映職能和監(jiān)督職能的關(guān)系 兩者是不可分割，辯證統(tǒng)一的。 2）會(huì)計(jì)監(jiān)督以法律、法規(guī)、制度為依據(jù)。 3 （二） 監(jiān)督職能 含義 ：會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 2）為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù) 3)會(huì)計(jì)核算具有 完整性 、 連續(xù)性 和 系統(tǒng)性 。 ? 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本概念 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 2 二、會(huì)計(jì)的基本職能 （一） 核算 職能 1 含義 :會(huì)計(jì)通過 確認(rèn) 、 計(jì)量、記錄、報(bào)告 ，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟(jì)信息。1 第一章 總論 ? 會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和加強(qiáng)管理的要求而產(chǎn)生并隨著社會(huì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷完善和提高。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)的 附帶 部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時(shí)間之外附帶的把收支事項(xiàng)記載下來，只有當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品之后才逐漸地從生產(chǎn)中分離出來成為一種 獨(dú)立 的職能，并形成了專門從事這一工作的專職人員。 2 特征 ： 1）會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)管理提供以財(cái)務(wù)信息為主的相關(guān)信息。 4）會(huì)計(jì)核算是一個(gè)層次化、逐步深化的過程。 特點(diǎn) ： 1）會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)常性的監(jiān)督。 3）會(huì)計(jì)監(jiān)督包括效益性的監(jiān)督。沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，反映就失去存在的意義；沒有會(huì)計(jì)反映，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。按其研究的內(nèi)容劃分，可分為會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、國際會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)史學(xué)等。會(huì)計(jì)學(xué)按其涉及不同范圍的會(huì)計(jì)主體劃分，可分為微觀會(huì)計(jì)學(xué)、宏觀會(huì)計(jì)學(xué)和國際會(huì)計(jì)學(xué)。宏觀會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、社會(huì)會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)等。簡言之，即為資金運(yùn)動(dòng)。 會(huì)計(jì)主體與法律主體 的不同。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù) 經(jīng)營是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 我國會(huì)計(jì)期間與日歷年度一致，從 1月 1日至 12月 31日 四、 貨幣計(jì)量 ： 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)營成果，或其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過貨幣計(jì)量預(yù)以反映，其他計(jì)量單位也使用，但不占主要地位。 9 第五節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則 一、有關(guān)信息質(zhì)量要求的原則 客觀性原則 ：又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算提供的應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 10 可比性原則 ：它是指不同的會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的處理方法和程序盡量一致，以便于不同企業(yè)之間可進(jìn)行相互的比較 。 及時(shí)性原則 ：要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，及時(shí)編出會(huì)計(jì)報(bào)表，并及時(shí)將信息傳給信息使用者。 11 二、 有關(guān)確認(rèn)計(jì)量要求 的原則 1 、劃分收益性支出和資本性支出的原則 1）收益性支出與資本性支出的含義：收益性支出是指支出所帶來的效益只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營業(yè)周期的支出，如材料支出。 2）注意問題：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對于支出數(shù)額較少或單位價(jià)值較低的資本性支出也作收益性支出處理。 12 3 、 實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則：它又稱歷史成本 原則，指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整賬面價(jià)值。 實(shí)質(zhì)重于形式原則： 實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是法律形式。它包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)預(yù)測、決策方法。 15 業(yè)務(wù)發(fā)生 填制審核憑證 登記賬簿 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 設(shè)置科目和賬戶、運(yùn)用復(fù)式記賬 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 16 第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。 一、會(huì)計(jì)要素的作用 會(huì)計(jì)要素分類使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有了具體的對象 ， 為分類核算提供了基礎(chǔ) 。 會(huì)計(jì)要素為會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架 。 分類： 資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 18 （二）負(fù)債 定義與特點(diǎn) 分類： 負(fù)債按償還期的長短可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債 。 長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù) ， 包括長期借款 、 應(yīng)付債券 、 長期應(yīng)付款等 。也即是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)部分享有的權(quán)益。 （四）收入 定義與特點(diǎn) 分類： 收入按重要性可分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入兩大類。 營業(yè)成本可分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（ 也稱其他業(yè)務(wù)支出 ） 。期間費(fèi)用不與具體的收入項(xiàng)目直接聯(lián)系 ， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 。 1．資產(chǎn) 資產(chǎn)是單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。 （ 二 ） 按提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度分類 根據(jù)會(huì)計(jì)科目提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度 ， 可分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩大類 。 因此 ， 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分即分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額 。 27 第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬的原理 一、記賬方法的種類 記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。 28 單式記賬法是一種簡單、不完整的記賬方法。 （二）復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是 指發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，它彌補(bǔ)了單式記賬法的缺點(diǎn)。從 1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進(jìn)行記賬。它是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 30 （一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 現(xiàn)金 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 借方期末余額 =借方期初余額 +借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額 31 （ 二）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 短期借款 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 貸方期末余額 =貸方期初余額 +貸方本期發(fā)生額 借方本期發(fā)生額 32 （三）收入、費(fèi)用、利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 由于收入、利潤可理解為所有者 權(quán)益的增加，費(fèi)用可理解為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，所以收入、費(fèi)用、利潤三者的結(jié)構(gòu)可簡易表示為下圖： 借方 貸方 費(fèi)用的增加 收入、利潤減少或結(jié)轉(zhuǎn) 費(fèi)用的期末余額 收入、利潤增加 費(fèi)用減少或結(jié)轉(zhuǎn) 收入、利潤的期末余額 一般無余額 33 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是 有借必有貸，借貸必相等 。 銀行存款 原材料 借 貸 借 貸 2022元 2022元 例 2：向銀行借入短期借款 100000元，直接償還應(yīng)付賬款。 借 實(shí)收資本 貸 借 固定資產(chǎn) 貸 20220 20220 例 4：用銀行存款歸還長期借款 30000元 借 銀行存款 貸 借 長期借款 貸 30000 30000 35 四、會(huì)計(jì)分錄 （一）對應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。 （二）會(huì)計(jì)分錄 定義： 會(huì)計(jì)分錄 就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。 借：原材料 2022 貸：銀行存款 2022 例 2：向銀行借入短期借款 100000元，直接償還應(yīng)付賬款。 借：固定資產(chǎn) 20220 貸：實(shí)收資本 20220 37 例 4： 公司用銀行存款 38 000元 購入材料 5000元，固定資產(chǎn) 33000元。 借：固定資產(chǎn) 48080 貸：銀行存款 48000 現(xiàn) 金 80 38 種類 1）簡單會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方只同一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。 2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄 。平等公式如下： 39 全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì) =全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶的期末借方余額合計(jì) =全部賬戶的期末貸方