【正文】 產(chǎn) 不需要安裝的固定資產(chǎn) 按來源渠道分 外購的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 融資租入的固定資產(chǎn) 改建或新增的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn) 8 （四） 主要計(jì)價(jià)方法 原始價(jià)值（歷史成本）： 計(jì)提折舊的基礎(chǔ) 可變現(xiàn)凈值：如處置時(shí)的收益扣除清理支出及稅 金后的凈收益或凈損失。1 第七章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn) 2 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 3 一、涵義 （一）概念： 有形資產(chǎn)； 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度； 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： ? 該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量： 整體與局部 4 （二）特征 ? 具有實(shí)物形態(tài) ? 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 ? 使用年限較長，至少超過 1年 ? 使用價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，實(shí)物形態(tài)基本不變 ? 價(jià)值與使用價(jià)值的補(bǔ)償相分離 ? 符合資產(chǎn)的定義：能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益 5 以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？ ?煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià) 10萬元） ?計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià) 萬元） ?汽車制造公司生產(chǎn)的汽車 ?企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價(jià) 5萬元，使用期 10個(gè)月） 6 （三）固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟(jì)用途分 生產(chǎn)經(jīng)營用：如廠房、機(jī)器設(shè)備。 非生產(chǎn)經(jīng)營用：如職工食堂、浴室。 ： ： 9 歸納：核算固定資產(chǎn)使用的主要科目 ? 固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)的原價(jià) ? 在建工程 ? 工程物資 ? 累計(jì)折舊 ? 固定資產(chǎn)清理 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 二、固定資產(chǎn)增加的核算 主要增加方式： ? 外購； ? 自建； ? 接受投資； ? 接受捐贈(zèng)； ? 盤盈； ? 融資租入等； 11 （一）外購的固定資產(chǎn) 其固定資產(chǎn)成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 工程用物資成本、安裝費(fèi)、人工成本、 應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等 企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增 值稅款，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的成本。 重點(diǎn) 12 不需安裝 例題 長江公司購買一臺(tái)不需安裝設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上的設(shè)備款為 1 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 170 000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為 5 000元，貨款全部付清。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用 。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 21 例題 長江公司新建固定資產(chǎn) 1臺(tái) ， 有關(guān)購建資料如下： 用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批 ， 發(fā)票注明價(jià)款 為 150 000元 （ 增值稅率 17%） ； 建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料 150 000元； 結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資 20 000元； 結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi) 2 800元； 用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出 7 200元； 建造固定資產(chǎn)完工 ， 經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用 。 22 第一步 購進(jìn)工程材料 借：工程物資 150 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)繳增值稅 （ 進(jìn) ） 25 500 貸：銀行存款 175 500 23 第二步 領(lǐng)用工程材料 借：在建工程 150 000 貸：工程物資 150 000 24 第三步 結(jié)轉(zhuǎn)工資 借：在建工程 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 25 第四步 結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi) 借：在建工程 2 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 800 26 第五步 支付其他支出 借：在建工程 7 200 貸：銀行存款 7 200 27 第六步 工程完工 借：固定資產(chǎn) 180 000 (150000+20220+2800+7200) 貸：在建工程 180 000 28 出包 預(yù)付工程款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 完工補(bǔ)付工程款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 完工前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息 借：在建工程 貸：長期借款 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 29 了解： 工程物資：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具等。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值： (1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資 產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為 入賬價(jià)值。 32 接受捐贈(zèng)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 33 稅法規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 34 （五）盤盈固定資產(chǎn) 企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)，一般是 以前年度 發(fā)生的會(huì)計(jì) 差錯(cuò) ，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值 : 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 注：與存貨盤盈對(duì)比：存貨盤盈若不屬于非常損 失，一般沖減 “ 管理費(fèi)用 ” 。 要求：根據(jù)上述資料 ，編制會(huì)計(jì)分錄 。發(fā)現(xiàn)盤盈后調(diào)整該設(shè)備的 有關(guān)賬面價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：累計(jì)折舊 10 000 以前年度損益調(diào)整 50 000 37 石油開采業(yè)在將來油井報(bào)廢時(shí)的處理業(yè)務(wù) 取得該類固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用） 在建工程、銀行存款等 使用過程中，計(jì)算各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （六）固定資產(chǎn)存在棄置業(yè)務(wù) 38 （七）融資租入固定資產(chǎn) 租入 — 以不需要安裝固定資產(chǎn)為例 租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額的現(xiàn)值（取低者）、 租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值。 （一）折舊的性質(zhì) 有形損耗 因耗用（損耗）而減少的價(jià)值 無形損耗 固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值 累計(jì)折舊額 重點(diǎn) 40 影響折舊的因素： 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)殘值收入 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 預(yù)計(jì)使用壽命 折舊方法的選擇 41 （二）計(jì)提折舊的范圍 一般說來，除了 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 以 及 過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地 不計(jì)提折舊，其他 固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊； 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提，從下月起停止計(jì)提。 42 ? 年限平均法 ? 工作量法 ? 年數(shù)總和法 ? 雙倍余額遞減