【正文】 起輔助作用。 存貨是有形資產(chǎn)（以看得見(jiàn)、摸得著的事物形態(tài)存在） 流動(dòng)性較強(qiáng) （處在不斷的購(gòu)買(mǎi)、耗用、銷(xiāo)售之中） 存貨具有時(shí)效性（長(zhǎng)期不銷(xiāo)售或耗用成為積壓物資、就會(huì)造成廢棄、或者降價(jià)處理，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失）三、存貨的分類(lèi)。但是特種儲(chǔ)備物資以及按國(guó)家指令專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的生產(chǎn)則不是企業(yè)的存貨，還有為能建造企業(yè)的固定資產(chǎn)而準(zhǔn)備的原材料和輔助材料則不是企業(yè)的存貨。 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。51 / 52 存貨的核算及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理一、存貨的概念。包括材料、包裝物、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、協(xié)作件以及商品等。二、存貨的特點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）中的屬于存貨的科目①物資采購(gòu)——核算企業(yè)購(gòu)入材料，商品等的采購(gòu)成本②原材料——核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料（包括原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品）③包裝物——核算企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物（如桶、箱、瓶、壇、袋、罐等）的實(shí)際成本或計(jì)劃成本④低值易耗品——核算 企業(yè)庫(kù)存的低值易耗品（工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程周轉(zhuǎn)使用的包裝物）的實(shí)際成本或計(jì)劃成本⑤材料成本差異——核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異⑥自制半成品――核算工業(yè)企業(yè)庫(kù)存的自制半成品的實(shí)際成本（已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫(kù)的自制半成品和從半成品庫(kù)領(lǐng)用，自制半成品繼續(xù)加工（包括委托外單位加工自制半成品）⑦庫(kù)存商品――核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）包括庫(kù)存的外購(gòu)商品，自制商品產(chǎn)品，存放在門(mén)市部，準(zhǔn)備出售的商品，發(fā)出展覽的商品以及庫(kù)存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品等，工業(yè)企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理品，可以降價(jià)出售的不合格品⑧商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)――核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間差額⑨委托加工物資――核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本10委托代銷(xiāo)商品――核算企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的商品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）11受托代銷(xiāo)商品――核算企業(yè)接受其他單位的委托代銷(xiāo)的商品（包括代銷(xiāo)國(guó)外的商品）12存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13分期收款發(fā)出商品――核算企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）制造業(yè)存貨的分類(lèi)①原料及主要材料：指企業(yè)通過(guò)采購(gòu)或其他方式取得的，經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的原料和主要材料。經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的材料。④燃料：指生產(chǎn)過(guò)程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。⑥自制半成品和產(chǎn)成品：指雖然已經(jīng)經(jīng)過(guò)一定的生產(chǎn)過(guò)程，但尚未最后完工，還需要進(jìn)一步加工后才能銷(xiāo)售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品，在產(chǎn)品只能繼續(xù)加工，不能出售，而自制半成品可以出售，也可以繼續(xù)加工。商品流通企業(yè)存貨的分類(lèi)①商品：指企業(yè)以銷(xiāo)售為目的而購(gòu)入的各類(lèi)物品、如庫(kù)存商品，受托代銷(xiāo)商品，加工商品，出租商品和分期收款發(fā)出商品等。③低值易耗品和包裝物。這些行業(yè),即不生產(chǎn)產(chǎn)品也不銷(xiāo)售產(chǎn)品，只有少量供業(yè)務(wù)活動(dòng)使用的材料物品，辦公用具，家具用具等。實(shí)地盤(pán)存制：也稱(chēng)定期盤(pán)存制或?qū)嵨锉P(pán)存制（以存計(jì)耗法，以存計(jì)銷(xiāo)法或倒軋法）①盤(pán)存做法：本會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)各種存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定期末存貨數(shù)量，然后再分別乘以各項(xiàng)存貨的相應(yīng)單價(jià)、從而求得期末存貨的結(jié)存成本，并計(jì)算出本期發(fā)出存貨成本的一種盤(pán)存方法②記賬方法：在實(shí)地盤(pán)存制下，平時(shí)只記錄存貨購(gòu)入的數(shù)量和金額，計(jì)入有關(guān)存貨科目的借方，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量③計(jì)算方法：期初存貨＋本期存貨＝本期耗用或銷(xiāo)售＋期末存貨如果存貨采用歷史成本計(jì)價(jià)，上式改為：本期耗用（或銷(xiāo)售）成本＝期初存貨＋本期購(gòu)貨成本期末存貨成本上式中期存貨成本和本期購(gòu)貨成本，可以從賬簿中取得，再通過(guò)實(shí)地盤(pán)存確定期末存貨成本，即可計(jì)算出本期耗用（銷(xiāo)售成本）④優(yōu)點(diǎn)：由于日常不核算各種存貨的發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，因此大大簡(jiǎn)化了核算的工作⑤缺點(diǎn)：A、由于日常不核算各種存貨的發(fā)生和結(jié)存數(shù)量，不便于管理人員及時(shí)掌握存貨的情況B：由于“以存計(jì)銷(xiāo)”或“以存計(jì)耗”倒軋本期已耗用或已銷(xiāo)售存貨的成本，使得凡是未計(jì)入期末結(jié)存存貨的部分都被視為已銷(xiāo)售或耗用，從而掩蓋存貨管理中的浪費(fèi)，盜竊，自然損失等造成的損失，不便于存貨進(jìn)行控制C：只能在期末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)才能得到本期耗用或銷(xiāo)售成本的數(shù)據(jù)，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本D：使用范圍：僅適用于那些自然損耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活產(chǎn)品，因此非特殊情況，一般不宜采用此法。①方法：在永續(xù)盤(pán)存制下，由于期末存貨成本是通過(guò)期初存貨成本加上本期購(gòu)貨成本，在減去本期數(shù)量或銷(xiāo)售成本計(jì)算得出的，又和實(shí)際盤(pán)存的存貨成本往往不會(huì)完全一致，因此有可能存在管理上的原因和其他原因使存貨溢余或短缺。如果不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并作出相應(yīng)的帳務(wù)處理。B各項(xiàng)存貨在耗用和銷(xiāo)售時(shí)都有詳細(xì)記錄有利于分析各種存貨的需求情況，確定再訂貨的時(shí)間和數(shù)量。③缺點(diǎn)：核算工作量大，容易發(fā)生賬實(shí)不符情況。2計(jì)算方式：期末存貨賬面金額＝期末存貨賬面金額＋本期存貨增加額本期存貨減少額六、存貨的收入驗(yàn)收和發(fā)出（1）、存貨的收入驗(yàn)收 存貨的收入①外購(gòu)存貨的收入憑證A、外購(gòu)存貨發(fā)票B、銀行結(jié)算單據(jù)C、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)D、供應(yīng)單位的供貨單E、運(yùn)輸單位運(yùn)貨單F驗(yàn)收入庫(kù)的收料單②、外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)憑證主要是收料單、見(jiàn)下表：收 料 單供應(yīng)到位： 憑證編號(hào)：發(fā)票號(hào)碼： 年 月 日 收料倉(cāng)庫(kù)： 材料編號(hào)材料名稱(chēng)規(guī) 格計(jì)量單位數(shù) 量實(shí) 際 價(jià) 格 備 注應(yīng)收實(shí)收單價(jià)發(fā)票價(jià)格運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)采購(gòu)人： 檢驗(yàn)員： 保管員： 記賬將受托材料加工改制成該公司企業(yè)所需的另一種材料（包括受托代保管物資）應(yīng)填制委托加工材料收料單，如下表 委 托 加 工 材 料 收 料 單 憑證編號(hào)：委托單位： 年 月 日 收料單位：材料編號(hào)材料名稱(chēng)規(guī) 格計(jì)量單位數(shù)量單 價(jià)金 額備 注交庫(kù)實(shí)收收料人： 交料人：C為了加強(qiáng)對(duì)自制半成品的管理，搞好自制半成品的核算，自制半成品的收入應(yīng)視同材料，產(chǎn)成品辦理入庫(kù)手續(xù)，應(yīng)填制半成品入庫(kù)單，如下表：半 成 品 入 庫(kù) 單上交部門(mén)： 年 月 日 倉(cāng)庫(kù)：半成品名稱(chēng)規(guī)格及型號(hào)計(jì)量 單位數(shù) 量單 價(jià)金 額備 注負(fù)責(zé)人： 倉(cāng)庫(kù)保管員： 核算員： 記賬：E、產(chǎn)成品銷(xiāo)售又退回的，形成產(chǎn)成品出庫(kù)后再重新入庫(kù)，應(yīng)由銷(xiāo)售部門(mén)填制倉(cāng)庫(kù)憑證，由倉(cāng)庫(kù)據(jù)以驗(yàn)收入庫(kù)，通知財(cái)務(wù)部門(mén)記賬，應(yīng)填制產(chǎn)成品退庫(kù)單，如下表： 產(chǎn) 成 品 退庫(kù) 單交貨單位： 憑證編號(hào)：產(chǎn)品來(lái)源： 年 月 日 倉(cāng)庫(kù)：產(chǎn)品名稱(chēng)規(guī) 格計(jì)量單位數(shù)量單 價(jià)金 額備 注應(yīng)退實(shí)收收料人： 交料人：（2）存貨的驗(yàn)收入庫(kù)制度存貨采購(gòu)的要求和程序①、存貨采購(gòu)入庫(kù)的程序：A、財(cái)會(huì)部門(mén)在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證及發(fā)票賬單后，經(jīng)過(guò)審核、編號(hào)、登記、轉(zhuǎn)給采購(gòu)部門(mén)審查簽證，采購(gòu)部門(mén)審查后同意承付的，由提貨人辦理和材料驗(yàn)收的手續(xù)，出具材料入庫(kù)憑證。B、收料單的填制和辦理入庫(kù)手續(xù)的一般程序是，從外單位購(gòu)入材料，在發(fā)票賬單等單據(jù)和材料同時(shí)到達(dá)的情況下，由材料采購(gòu)經(jīng)辦人配合倉(cāng)庫(kù)保管員和質(zhì)量是否與發(fā)票，合同上規(guī)定內(nèi)容相符合，經(jīng)審核驗(yàn)收無(wú)誤后，按規(guī)定的要求填制收料單。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收料單按暫估價(jià)入帳，等發(fā)票收到后，先用紅字填制與上述內(nèi)容相同的收料單，沖銷(xiāo)原暫估價(jià)，然后按發(fā)票賬單的實(shí)際金額入帳。企業(yè)自制材料入庫(kù)，委托加工材料收回，車(chē)間余料和廢料交庫(kù)時(shí)由交料部門(mén)按規(guī)定填寫(xiě)材料交庫(kù)單后連同入庫(kù)材料一并交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后填寫(xiě)實(shí)收數(shù)量，并由交料和收料雙方簽字，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。收料單材料交庫(kù)單必須寫(xiě)明供貨單位名稱(chēng)，發(fā)票號(hào)碼，材料編號(hào)，物資名稱(chēng)，規(guī)格型號(hào)，計(jì)量單位，數(shù)量（分應(yīng)收，實(shí)收）實(shí)際價(jià)格（單價(jià)，發(fā)票價(jià)格，運(yùn)雜費(fèi)）備注某項(xiàng)目，如以重量，則須附過(guò)磅單（數(shù)量應(yīng)與過(guò)磅單一致）采購(gòu)人員，檢驗(yàn)員，倉(cāng)庫(kù)保管員，記賬員在應(yīng)收單上簽章。則應(yīng)驗(yàn)收符合和合格部分入庫(kù)，不符合不合格部分應(yīng)隔離堆放，并對(duì)數(shù)量不符，規(guī)格，質(zhì)量不合格分別作出詳細(xì)記錄，倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)督促采購(gòu)人員（企業(yè)供應(yīng)部門(mén)）盡快辦理有關(guān)調(diào)換或退貨手續(xù)。如物資已到，主要證件（發(fā)票，質(zhì)量證明等）未到，應(yīng)作待驗(yàn)收入庫(kù)物資處理，對(duì)尚未辦妥驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)的物資一律不能發(fā)放。材料實(shí)收短少數(shù)量如超過(guò)規(guī)定途耗，磅差范圍，倉(cāng)庫(kù)可按實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)。自制半成品入庫(kù)應(yīng)視同材料，產(chǎn)成品辦理入庫(kù)手續(xù)，如果考慮到企業(yè)（公司：如軋鋼企業(yè)）生產(chǎn)工藝的特性，以及生產(chǎn)布局的特殊情況，有些企業(yè)半成品不便入庫(kù)，按直接送達(dá)下一道生產(chǎn)工藝程序，但相關(guān)的保管人員必須親自到現(xiàn)場(chǎng)辦理入庫(kù)手續(xù)和發(fā)料手續(xù)。 半成品入庫(kù)單應(yīng)按連續(xù)編號(hào)順序使用。 倉(cāng)庫(kù)部門(mén)應(yīng)該為委托加工撥入的材料建立收，發(fā)，存?zhèn)洳椴尽? 車(chē)間完工產(chǎn)成品經(jīng)檢驗(yàn)合格后，由車(chē)間按照交庫(kù)數(shù)量，填寫(xiě)產(chǎn)成品入庫(kù)單，并有倉(cāng)庫(kù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)保管員等相關(guān)經(jīng)手人員簽章。產(chǎn)成品入庫(kù)單（包括退貨交庫(kù)單）應(yīng)接連續(xù)編號(hào)順序使用，月末應(yīng)匯總當(dāng)月入庫(kù)數(shù)。②存貨驗(yàn)收入庫(kù)的要求A、及時(shí)：一批存貨到廠時(shí)，必須按規(guī)定時(shí)間及時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。（2）存貨的發(fā)出存貨發(fā)出的內(nèi)容生產(chǎn)領(lǐng)用經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理部門(mén)領(lǐng)用對(duì)外銷(xiāo)售委托外單位加工內(nèi)部轉(zhuǎn)移等。存貨發(fā)出是否適當(dāng)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)有直接的影響。②堅(jiān)持“分斤破兩”的發(fā)料原則，為了節(jié)約使用材料，防止損失浪費(fèi)，倉(cāng)庫(kù)發(fā)料必須做到“分斤破兩”用多少發(fā)多少，方便生產(chǎn)，節(jié)約用料。④領(lǐng)用的材料不合用或有剩余，應(yīng)辦理退庫(kù)（料）手續(xù)，需要填制退料單。而尚未用完的材料退回倉(cāng)庫(kù)，這部分材料從本月領(lǐng)料中扣除，同時(shí)填制下月初的領(lǐng)料單，表示該材料作為下月的領(lǐng)料出庫(kù)。存貨發(fā)出的憑證及程序①內(nèi)部領(lǐng)用存貨的憑證及程序A、領(lǐng)料單：是一次性領(lǐng)料憑證，一般適用于沒(méi)有消耗定額或不經(jīng)常領(lǐng)用的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，領(lǐng)料單應(yīng)填明領(lǐng)料用途，單價(jià)，金額，備注，保管員和領(lǐng)料人簽字，領(lǐng)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)作為記賬依據(jù)，一聯(lián)叫領(lǐng)料部門(mén)留存，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)作為編制“材料耗用匯總表”的依據(jù)。發(fā)料人： 領(lǐng)料人：B、限額領(lǐng)料單是在規(guī)定限額和有效期內(nèi)多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于需要經(jīng)常領(lǐng)用并有消耗定額的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，有效期一般為一個(gè)月或一個(gè)生產(chǎn)周期，每月或每個(gè)批量生產(chǎn)開(kāi)始前，經(jīng)生產(chǎn)部門(mén)和供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽章后，在用料部門(mén)領(lǐng)料。 限額領(lǐng)料單一料一單，在規(guī)定的有效期內(nèi)，只要不超過(guò)限額時(shí)，可以連續(xù)使用。由于材料實(shí)際消耗上升或其他原因，需要超限額領(lǐng)料時(shí)，應(yīng)另行填制限額領(lǐng)料單，同時(shí)在備注欄中說(shuō)明，第X號(hào)限額領(lǐng)料單超限額領(lǐng)料，經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后據(jù)以領(lǐng)料。領(lǐng)用日期請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量退庫(kù)數(shù)量收料人簽章領(lǐng)料人簽章發(fā)料人簽章限額結(jié)余C、領(lǐng)料登記表是一種按倉(cāng)庫(kù)設(shè)置，可以多次使用的物資發(fā)出憑證，適用于辦理使用部門(mén)經(jīng)常領(lǐng)用的各種消耗性材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。每一次領(lǐng)料時(shí)，由領(lǐng)料人填寫(xiě)實(shí)領(lǐng)數(shù)量，領(lǐng)發(fā)料雙方在對(duì)方聯(lián)上簽章，作為領(lǐng)發(fā)的依據(jù)，月末結(jié)算出當(dāng)月累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量及金額，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)領(lǐng)料部門(mén)留存，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)。D、委托加工材料發(fā)料單是指企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，將一些材料委托其他單位加工另一種材料或包裝物、低值易耗品的業(yè)務(wù)，委托外廠加工業(yè)務(wù)通常由供應(yīng)部門(mén)與加工單位預(yù)先簽定合同根據(jù)合同填制委托加工物資材料發(fā)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門(mén)記賬，一聯(lián)送交倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)隨同加工材料交加工單位驗(yàn)收。也可單獨(dú)銷(xiāo)售、半成品出庫(kù)單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)作為記賬依據(jù)，一聯(lián)作領(lǐng)料部門(mén)留存，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)。委托外單位加工的半成品應(yīng)由供應(yīng)部門(mén)與加工單位簽訂合同，根據(jù)合同填制委托加工半成品發(fā)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)隨加工單位驗(yàn)收，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門(mén)記賬，半成品出庫(kù)單，委托加工半成品出庫(kù)單格式如下： 半 成 品出 庫(kù) 單領(lǐng)用