【正文】 負(fù)債和股東權(quán)益 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃流動資產(chǎn)： │ │ │流動負(fù)債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │ 10000 │ 10000 │ 短期借款 │ 15000 │ 15000 ┃┃ 短期投資 │ 5000 │ 5000 │ 應(yīng)付票據(jù) │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 5000 │ 5000 │ 應(yīng)付帳款 │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收帳款凈額 │ 76000 │ 76000 │ 應(yīng)交稅金 │ 25000 │ 25000 ┃┃ 存貨 │ 29000 │ 29000 │流動負(fù)債合計 │ 50000 │ 50000 ┃┃ 流動資產(chǎn)合計 │125000 │125000 │長期負(fù)債： │ │ ┃┃長期投資： │ │ │ 長期借款 │ 20000 │ 20000 ┃┃ 長期股權(quán)投資 │100000 │100000 │長期負(fù)債合計 │ 20000 │ 20000 ┃┃ 長期投資合計 │100000 │100000 │ 負(fù)債合計 │ 70000 │ 70000 ┃┃減：長期投資減值準(zhǔn)備│ 20000 │ 50000 │股東權(quán)益： │ │ ┃┃ 長期投資凈額 │ 80000 │ 50000 │ 股本 │100000 │100000 ┃┃ 固定資產(chǎn)原價 │ 60000 │ 60000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 減：累計折舊 │ 20000 │ 20000 │ 盈余公積 │ 12000 │ 7500 ┃┃ 固定資產(chǎn)凈值 │ 40000 │ 40000 │ 未分配利潤 │ 68000 │ 42500 ┃┃無形資產(chǎn)： │ │ │ 股東權(quán)益合計 │180000 │150000 ┃┃ 無形資產(chǎn) │ 5000 │ 5000 │ │ │ ┃┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃ 資產(chǎn)合計 │250000 │220000 │負(fù)債和股東權(quán)益總計│250000 │220000 ┃┗━━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┛ 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠────────────┼─────┼─────┨┃一、主營業(yè)務(wù)收入 │150000 │50000 ┃┃ 減：主營業(yè)務(wù)成本 │ 70000 │ 70000 ┃┃ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加│ 5000 │ 5000 ┃┃二、主營業(yè)務(wù)利潤 │ 75000 │ 75000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤 │ 20100 │ 20100 ┃┃ 減：管理費用 │ 1800 │ 1800 ┃┃ 財務(wù)費用 │ 900 │ 900 ┃┃三、營業(yè)利潤 │ 92400 │ 92400 ┃┃ 加：投資收益 │20000 │50000 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃┃四、利潤總額 │ 72500 │42500 ┃┃ 減：所得稅 │ 30525* │30525* ┃┃五、凈利潤 │ 41975 │11975 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ │ ┃ ┃六、可供分配的利潤 │ │ ┃┃ 減：提取法定盈余公積│ │ ┃┃ 提取法定公益金 │ │ ┃┃七、未分配利潤 │ 68000 │42500 ┃┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛注：*所得稅＝（72500＋20000）33％＝（42500＋50000）33％＝30525（元）（5）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。1998年2月，甲公司獲悉，丁企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)一步惡化，其對丁企業(yè)的股權(quán)投資至多可以收回 50000元。甲公司在編制1998年2月份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年 3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字填列。甲公司于1998年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清 算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回應(yīng)收帳款的40％。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到1997年12月31日仍未付款。例1：甲公司1997年 4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額 ），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除例 2中企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)備不能調(diào)整應(yīng)交納所得稅外，假定其他事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅。 三、調(diào)整事項舉例以下是作為調(diào)整事項的具體實例（注：下列所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日均為次年 4月30日，所得稅率為33％，資產(chǎn)負(fù)債表日計算的稅前會計利潤等于按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額。本準(zhǔn)則以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項，會計人員應(yīng)按照本準(zhǔn)則第4條和第6條規(guī)定的判斷原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無法償還債權(quán)人的應(yīng)收帳款。因此，這一事項應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，如果在12月31日債務(wù)人財務(wù)狀況良好，沒有任何財務(wù)情況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時所掌握的資料按應(yīng)收帳款的 2％計提了壞帳準(zhǔn)備，但在債權(quán)人財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收帳款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項。如果債權(quán)人在12月31日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項應(yīng)收帳款10％計提了壞帳準(zhǔn)備。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合準(zhǔn)則中對這兩類事項的定義即可；同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后存在或發(fā)生。但是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率發(fā)生較大變化，如我國1994年匯率并軌，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在會計報表附注中進(jìn)行披露。這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的外匯匯率的較大變動。因此，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失應(yīng)作為一個非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行披露。自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，不是企業(yè)主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。（3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后決定對一個企業(yè)的巨額投資。企業(yè)發(fā)行股票或債券是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項作出披露，以使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響。準(zhǔn)則中列舉的非調(diào)整事項的例子主要有：（1）股票和債券的發(fā)行。2．非調(diào)整事項。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配應(yīng)作為調(diào)整事項處理。企業(yè)12月31日結(jié)帳并計算出利潤，需要一定的時間，待董事會提出利潤分配方案已到下一年度。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同），這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)報告所屬期間的利潤分配方案。但在1998年3月1日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失450000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中訂明，甲企業(yè)應(yīng)于1997年8月2日提供丁企業(yè)一批商品，由于甲企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，丁企業(yè)于1997年10月提出起訴，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟(jì)損失500000元。（3）已確定獲得或支付的賠償。又如，乙企業(yè)1996年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認(rèn)原則，企業(yè)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；1998年 1月10日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前，乙企業(yè)收到退回的1996年12月銷售的商品。例如，甲企業(yè)1997年10月銷售的一批商品，在當(dāng)時確認(rèn)了銷售，但在1998年2月1日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前收到退回該批已銷的商品。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時認(rèn)為與該項物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。1997年 2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貨款，即1997年 2月10日對1996年12月31日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)1996年12月31日存在情況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)帳款中已有部分成為壞帳，據(jù)此應(yīng)對會計報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。1997年 2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)帳款560000元，按合同約定應(yīng)在1996年11月10日前償還。這一事項是指，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最好的估計金額反映在會計報表中。這類事項所提供的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，本準(zhǔn)則將這一類事項稱為調(diào)整事項。（三）調(diào)整事項和非調(diào)整事項1．調(diào)整事項。值得說明的是，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期至公司實際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，按照本準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行處理，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，以董事會再次批準(zhǔn)對外公布的日期為準(zhǔn)。例如，一家上市公司1997年的年度財務(wù)報告于1998年 2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為1998年 4月18日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年 4月22日，財務(wù)報告實際對外公布日期為1998年4月25日，股東大會召開日期為1998年 5月6日。因為，對于上市公司來說，根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；股東大會有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。對于有利和不利事項，均按同一原則處理，即如果屬于調(diào)整事項，對有利和不利的調(diào)整事項都應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報告年度的會計報表；如果屬于非調(diào)整事項，對有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度的會計報表附注中披露。如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定會計年度的，其向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計 年度作為依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指