【正文】 產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。資產(chǎn)負債表的具體格式如表13—3所示。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。此外，資產(chǎn)負債表還可以提供進行財務(wù)分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報表使用者作出經(jīng)濟決策。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。因此，在編制年度財務(wù)報表時，可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如3月1日）開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。（八）報告期間企業(yè)至少應(yīng)當編制年度財務(wù)報表。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整是不切實可行的，則應(yīng)當在附注中披露不能調(diào)整的原因。（六）比較信息的列報企業(yè)在列報當期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。對資產(chǎn)計提減值準備，表明資產(chǎn)的價值確實已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當時的真實價值。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質(zhì)。在以下規(guī)定的特殊情況下，財務(wù)報表項目的列報是可以改變的：（1）會計準則要求改變；（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。（四）列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當在附注中單獨披露。比如原材料、低值易耗品等項目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進行單獨列報。具體而言：1．性質(zhì)或功能不同的項目，一般應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報，比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負債表上單獨列報。在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。評價后對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴重懷疑的，應(yīng)當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。企業(yè)應(yīng)當在附注中對遵循企業(yè)會計準則編制的財務(wù)報表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表?？梢苑譃閭€別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。下同）變動表；（5）附注。一、財務(wù)報表的定義和構(gòu)成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。第十三章 財務(wù)報告第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益。財務(wù)報表可以按照不同的標準進行分類：（1）按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。（2）按財務(wù)報表編報主體的不同。個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。二、財務(wù)報表列報的基本要求（一）遵循各項會計準則進行確認和計量企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。（二）列報基礎(chǔ)在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時，應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當采用可變現(xiàn)凈值計量、負債應(yīng)當按照其預計的結(jié)算金額計量等。（三）重要性和項目列報關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報，應(yīng)當依據(jù)重要性原則來判斷。2．性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報。3．項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還是用于附注。4．無論是《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng)當予以單獨列報。企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。為此，財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務(wù)報表中的項目名稱，還包括財務(wù)報表項目的分類、排列順序等等方面。（五）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，從重要性來講，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者的理解，也不屬于抵銷。在財務(wù)報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。（七）財務(wù)報表表首的列報要求財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當概括地說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標明；（2）對資產(chǎn)負債表而言，須披露資產(chǎn)負債表日，而對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間；（3）貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；（4）財務(wù)報表時合并財務(wù)報表的，應(yīng)當予以標明。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。通過資產(chǎn)負債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。此外，為了使使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。二、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求該段內(nèi)容為2007年教材“第二十八章 金融工具列報，第四節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債的相互抵銷”的內(nèi)容。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2．企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的情形1．企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。2．企業(yè)將某項金融資產(chǎn)充作金融負債的擔保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔保的金融負債抵銷。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。4．保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責任準備金，不能與相關(guān)保險責任準備金抵銷。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。主要包括以下方式：1．根據(jù)總賬科目余額填列。2．根據(jù)明細賬科目余額計算填列。3．根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列等。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。 天華股份有限公司206年12月31日的資產(chǎn)負債表（年初余額略）及207年12月31日的科目余額表分別見表13—1和表13—2。假定天華公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%2007年教材中稅率為33%。表13—1 資產(chǎn)負債表 會企01表編制單位：天華股份有限公司 206年12月31日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余顴負債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金1 406 300 短期借款300 000 交易性金融資產(chǎn)15 000 交品性金融負債0 應(yīng)收票據(jù)246 000 應(yīng)付票據(jù)200 000 應(yīng)收賬款299 100 應(yīng)付賬款953 800 預付款項100 000 預收款項0 應(yīng)收利息0 應(yīng)付職工薪酬110 000 應(yīng)收股利0 應(yīng)交稅費36 600 其他應(yīng)收敦5 000 應(yīng)付利息1 000 存貨2 580 000 應(yīng)付股利0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0 其他應(yīng)付款50 000 其他流動資產(chǎn)100 000 一年內(nèi)到期的非流動動負債1 000 000流動資產(chǎn)合計4 751 400 其他流動負債0非流動資產(chǎn)：流動負債合計2 651 400 可供出售金融資產(chǎn)0非流動負債： 持有至到期投資0 長期借款600 000 長期應(yīng)收款0 應(yīng)付債券0 長期股權(quán)投資250 000 長期應(yīng)付款0 投資性房地產(chǎn)0 專項應(yīng)付款0 固定資產(chǎn)1 100 000 預計負債0 在建工程1 500 000 遞延所得稅負債0 工程物資0 其他非流動負債0 固定資產(chǎn)清理0非流動負債合計600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0負債合計3 251 400 油氣資產(chǎn)0股東權(quán)益： 無形資產(chǎn)600 000 實收資本（或股本）5 000 000 開發(fā)支出0 資本公積0 商譽0 減：庫存股0 長期待攤費用0 盈余公積100 000 遞廷所得稅資產(chǎn)0 未分配利潤50 000 其他非流動資產(chǎn)200 000 股東權(quán)益合計5 150 000非流動資產(chǎn)合計3 650 000 資產(chǎn)總計8 401 400負債和股東權(quán)益總計8 401 400表13—2 科目余額表