【正文】 形成整個(gè)行業(yè)提價(jià)的一股不可低估的力量，從而稅收最終要加在價(jià)格之中，而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。對(duì)于不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，稅收轉(zhuǎn)嫁的狀況不同。從量計(jì)稅，由于稅額不受價(jià)格變動(dòng)影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價(jià)計(jì)稅，由于稅額隨價(jià)格的升降而波動(dòng)，稅收轉(zhuǎn)嫁就比較容易。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計(jì)稅方法、經(jīng)濟(jì)交易以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類型等因素。如果需求彈性大于供給彈性時(shí)，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)買(mǎi)者或最終的消費(fèi)者身上。企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以看做中間商。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上，較為常見(jiàn)的是：一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)者；另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)主要是利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、互惠定價(jià)、成本費(fèi)用調(diào)整等方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而從集團(tuán)整體層面上達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益。再次，集團(tuán)公司可以采用可轉(zhuǎn)換債券模式。一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)問(wèn)題，或?qū)⒆赓U期設(shè)定為比租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)年限的７５％稍短一些即可，這樣可以避免被認(rèn)定為融資租賃。怎樣才能使融資租賃合同被視為經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定，企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。如由于企業(yè)債務(wù)金額上升，凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會(huì)下降，資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)上升。需要說(shuō)明的是，利用租賃來(lái)減輕稅負(fù)主要指的是經(jīng)營(yíng)租賃，承租方租入設(shè)備后對(duì)資產(chǎn)及未來(lái)應(yīng)付的租金無(wú)須作賬務(wù)處理，僅在租入設(shè)備登記簿上予以登記，因而這種經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有反映在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費(fèi)用反映在每期的損益表中，所以采用經(jīng)營(yíng)租賃的方法既達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的，又可以籌集到表外資金，以滿足投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對(duì)足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。對(duì)承租單位來(lái)講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。其次，利用租賃方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低，達(dá)到稅后收益最大化的籌劃目標(biāo)，具體分析如下：租賃是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。實(shí)行低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。也可利用中國(guó)稅法規(guī)定的出口退稅政策開(kāi)辦享受出口退稅政策產(chǎn)品的成員企業(yè)達(dá)到減稅目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行投資決策時(shí)，要使投資行為既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。另外還對(duì)從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。例如，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)存在一定的稅收差別，主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。這就是說(shuō)合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧。以貨幣方式進(jìn)行投資同樣能夠達(dá)到籌劃效果。假設(shè)企業(yè)集團(tuán)欲投資興辦一生產(chǎn)高科技產(chǎn)品中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，需要從合資外方購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，金額為100萬(wàn)美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購(gòu)買(mǎi)這項(xiàng)專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬(wàn)美元，其計(jì)算公式為：100萬(wàn)美元20%=20萬(wàn)美元。以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。例如，對(duì)于在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)投資設(shè)廠，國(guó)家和地方政府也有許多優(yōu)惠政策，作為企業(yè)集團(tuán)就可以通過(guò)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)投資組建自己的核心企業(yè)，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)籌劃的目的。由此可見(jiàn)，企業(yè)集團(tuán)在兼并重組內(nèi)部企業(yè)時(shí)在法律允許的行業(yè)內(nèi)可考慮積極吸引外資，共同組建集團(tuán)核心企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l—3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或5年以上。內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。由于不同類型的企業(yè)其承擔(dān)的稅負(fù)不相同，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行兼并重組或者產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇核心成員企業(yè)類型，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最低。：是指企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)核心企業(yè)的類型選擇，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。另外在經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域籌劃中，企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等方式的空間遠(yuǎn)大于一般企業(yè)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃應(yīng)依據(jù)上述籌劃思路，主要從投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)領(lǐng)域制定集團(tuán)的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來(lái)頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長(zhǎng)，所獲得利益越大。所得歸屬的處理，可以通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)銷售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能享受最大利益。 。 。其籌劃原理與一般企業(yè)的稅務(wù)籌劃基本相同，都是在法律允許的空間內(nèi)，通過(guò)精心使用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等技術(shù)手段來(lái)縮小稅基、降低稅率、合理歸屬收入和費(fèi)用支出的納稅年度、延緩納稅期限，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；但是由于企業(yè)集團(tuán)本身的特點(diǎn)決定了其籌劃手段與籌劃效果有自身的特點(diǎn)，總體來(lái)說(shuō)：企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃具有超前性、目的性、全局性等一般特征，但在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面有其特殊的籌劃需求；從籌劃效果來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)集團(tuán)的資金存量大，盤(pán)活、調(diào)度效果明顯，所以企業(yè)集團(tuán)有更好的條件、更多的資源和更大的空間來(lái)實(shí)施稅務(wù)籌劃，在籌劃效果方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)?？毓晒镜闹饕蝿?wù)就是制定集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行集團(tuán)層面的資本運(yùn)營(yíng)、對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行控制，一般其本身并不從事具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所謂最高層面的控股公司實(shí)際上指的是在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)工商登記法規(guī)中的“母公司”。企業(yè)集團(tuán)的基本特點(diǎn)：(1)通過(guò)資本紐帶明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任；(2)建立和健全母子公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和公司治理結(jié)構(gòu)；(3)進(jìn)行了資產(chǎn)和組織上的重組，實(shí)現(xiàn)了從松散型管理向緊密型管理、從職能型結(jié)構(gòu)向事業(yè)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。85 / 85稅 務(wù) 籌 劃2004年第7期（總第7期）潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室目 錄 1籌 劃 前 沿籌 劃 理 論企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃探討論 2籌 劃 技 術(shù)稅務(wù)籌劃的八大技術(shù)手段 10 稅 務(wù) 律 師律 師 談 法最新稅務(wù)政策分析（2004年12月） 20律 師 提 醒稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制探討 28籌 劃 實(shí) 務(wù)論國(guó)外投資中設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和子公司的稅務(wù)籌劃 34財(cái) 稅 研 究論稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提與一般原則 38經(jīng) 典 案 例巧打公司分立牌 土地增值又減稅 42不妨利用虧損額做文章——個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)籌劃 45法 規(guī) 速 遞 48關(guān) 于 潤(rùn) 博 79籌劃理論企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃探討西方國(guó)家對(duì)集團(tuán)公司有多種不同的稱謂，包括企業(yè)集團(tuán)(Business Group)、控股公司(Holding Company)、多分部制企業(yè)(Multidivisional Company )、多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)(Multibusiness Company)或者綜合企業(yè)(Conglomerate)等，但是在中國(guó)企業(yè)開(kāi)始多元化發(fā)展的時(shí)候，我國(guó)首先采用的概念是“企業(yè)集團(tuán)”——這個(gè)概念一直沿用到今天。我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)實(shí)際上自1994年以后開(kāi)始出現(xiàn)，這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是同步的，尤其是民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展、壯大。本文所探討的集團(tuán)稅務(wù)籌劃是站在企業(yè)集團(tuán)的核心公司，即最高層面的控股公司的角度，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)我國(guó)的工商登記法規(guī)規(guī)定，登記成立企業(yè)集團(tuán)公司是需要滿足一定條件的，但是本文中所探討的企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃并不限于經(jīng)過(guò)法定登記成立的企業(yè)集團(tuán)公司，而是包括所有的具有企業(yè)集團(tuán)公司性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)體，這是因?yàn)?，企業(yè)集團(tuán)可以不需要注冊(cè)或者在名稱中體現(xiàn)出來(lái)，因?yàn)槿魏我粋€(gè)從事多元化經(jīng)營(yíng)、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采用了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)就可以被看成是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)(或者是控股公司、多行業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、多分部制企業(yè)，只是為了方便我們才稱之為企業(yè)集團(tuán))，即使它們并不滿足我國(guó)的有關(guān)工商登記法規(guī)。所以其稅務(wù)籌劃的主要特點(diǎn)是從企業(yè)集團(tuán)整體利益出發(fā)，為減輕企業(yè)集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)集團(tuán)的稅后收益為目標(biāo)而對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃基本思路，一般可從以下方面著手進(jìn)行：縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅務(wù)籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無(wú)息貸款的利益。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。其中投資、籌資的稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)不同于一般企業(yè)的籌劃領(lǐng)域。一、企業(yè)集團(tuán)投資中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集團(tuán)投資的稅務(wù)籌劃是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠，借助成員企業(yè)的新建及合并，項(xiàng)目投資的合理配置，達(dá)到稅負(fù)抑減、稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的目的。我國(guó)企業(yè)按投資來(lái)源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；另外，同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。我國(guó)目前對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個(gè)稅種。對(duì)于不具備吸收外資條件的企業(yè)集團(tuán)，仍可通過(guò)選擇在特殊地區(qū)或者特殊行業(yè)組建核心成員企業(yè)達(dá)到籌劃目的。：目前，我國(guó)一些企業(yè)集團(tuán)積極致力于資本運(yùn)作、企業(yè)重組，選擇合理的投資方式所帶來(lái)的稅負(fù)水平減少效應(yīng)將具有重要經(jīng)濟(jì)意義。為了鼓勵(lì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)合營(yíng)者出資的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，合營(yíng)企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。如果改為外商以該項(xiàng)專利權(quán)作為投資入股100萬(wàn)美元，則可免繳20萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營(yíng)者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。：企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。而對(duì)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒(méi)有減免企業(yè)所得稅的照顧。在實(shí)踐中，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)投資綜合利用“三廢”開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)或者項(xiàng)目從而享受減免稅待遇。另外，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。二、企業(yè)集團(tuán)籌資中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集團(tuán)籌資中的稅務(wù)籌劃主要指：首先，企業(yè)集團(tuán)利用其自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)設(shè)立內(nèi)部財(cái)務(wù)