【正文】 任人員，同時(shí)定額的制定有利于企業(yè)實(shí)行例外管理原則，對產(chǎn)生重大差異的重點(diǎn)管理，解決生產(chǎn)中發(fā)生差異的關(guān)鍵問題，從而加強(qiáng)成本的控制，進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。如產(chǎn)品的材料消耗定額（生產(chǎn)每單位產(chǎn)品或完成每單位工作的材料消耗量）、工時(shí)消耗定額等。2．做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作為了規(guī)范企業(yè)的成本核算工作，確保成本信息質(zhì)量，企業(yè)必須重視成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，沒有健全的基礎(chǔ)工作，成本核算就不能順利進(jìn)行而達(dá)不到預(yù)期的目的。正確劃分各期成本費(fèi)用的界限，是保證成本核算正確的重要環(huán)節(jié)，可以防止人為調(diào)節(jié)各期損益的錯誤行為。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（4）正確劃分不同會計(jì)期間成本費(fèi)用的界限為了按期分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和結(jié)果，正確計(jì)算各期損益，還必須正確劃分不同會計(jì)期間的成本費(fèi)用界限。如果是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而單獨(dú)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入所屬產(chǎn)品成本中；如果是幾種產(chǎn)品生產(chǎn)過程共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的分配方法分配后計(jì)入各產(chǎn)品成本中。劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限，也就是要防止混淆成本和費(fèi)用的界限，將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)入了期間費(fèi)用，或者將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入了制造成本，借以調(diào)節(jié)各期產(chǎn)品成本和利潤的錯誤做法。企業(yè)的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營業(yè)外支出與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，不能作為企業(yè)的成本或費(fèi)用。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。（1）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營支出與營業(yè)外支出的界限生產(chǎn)經(jīng)營支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的各項(xiàng)支出。為此，各個工業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本核算既要嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對會計(jì)核算的基本要求，也要符合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》規(guī)定的要求。（二）制造企業(yè)成本核算的基本要求企業(yè)由于生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理要求等方面的不同，因此，其成本核算也具有不同的特點(diǎn)。成本計(jì)算是指計(jì)算出各個成本對象的總成本和單位成本。二、制造企業(yè)成本核算的要求（一）制造企業(yè)成本核算的內(nèi)容制造企業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計(jì)算兩部分內(nèi)容。將成本劃分為直接成本和間接成本，可以使成本計(jì)算更加準(zhǔn)確、簡便。直接成本通常是指與某一特定產(chǎn)品的生產(chǎn)有直接聯(lián)系，能夠合理地確認(rèn)成本發(fā)生與成本計(jì)算對象的明顯聯(lián)系，因而可將有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本，如產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本等。按照這種分類，可以了解制造成本中各成本項(xiàng)目的金額，分析各成本項(xiàng)目的金額是否合理，以尋求降低成本的途徑；制造成本與非制造成本的劃分，對于正確確定產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益具有重要的意義。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用，指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等融資活動而發(fā)生的費(fèi)用，如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。如商品促銷費(fèi)用、銷售部門的費(fèi)用、委托代銷費(fèi)用和商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用等。該項(xiàng)成本的發(fā)生是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供必要的條件，與產(chǎn)品生產(chǎn)本身并不直接相關(guān)。2．非制造成本非制造成本是指與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費(fèi)。另外，隨著生產(chǎn)自動化水平的不斷提高，制造費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額中所占的比重將不斷增大，而生產(chǎn)工人往往必須完成多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工作，直接人工成本很難歸屬到各產(chǎn)品中去。包括生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等費(fèi)用。（2）直接人工成本，是指在生產(chǎn)過程中直接從事產(chǎn)品加工的人工薪酬。（1）直接材料成本，是指在生產(chǎn)過程中直接用來構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的各種材料的成本。1．制造成本制造成本是指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，也就是生產(chǎn)成本（或生產(chǎn)費(fèi)用）。因此，對于制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用還必須按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)耗費(fèi)了哪些經(jīng)濟(jì)資源，數(shù)額各是多少。7．稅金，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅等。5．折舊費(fèi)，是指企業(yè)對其擁有或控制的固定資產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)算提取的折舊費(fèi)。3．動力費(fèi)，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的電力、蒸汽等動力。1．材料費(fèi)，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的原料及主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)很多，為了科學(xué)地進(jìn)行成本管理，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，需要對種類繁多的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。為了正確確定產(chǎn)品的價(jià)格，必須以產(chǎn)品為對象，對制造過程中所耗費(fèi)的各種資源做出全面、分類、綜合的確認(rèn)、計(jì)量、歸集和分配，以計(jì)算其相關(guān)成本。成本核算不僅能夠提供產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠?yàn)楣芾碚哂?jì)劃、控制和決策提供信息。制定成本制度對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高競爭力具有重要意義，也是不斷完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系、推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。言2013年8月16日，財(cái)政部以財(cái)會〔2013〕17號印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起施行。丁小云前制造企業(yè)成本的會計(jì)核算主講老師企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項(xiàng)重要會計(jì)工作，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動。任何一個企業(yè)的成功——小到社區(qū)的便利商店，大到跨國公司，都離不開成本核算。制造企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須提供滿足社會需要、具有市場競爭力的產(chǎn)品。第一節(jié)制造企業(yè)成本核算的基本原理一、制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分類生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分類是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的重要條件。（一）生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性質(zhì)的不同，可分為勞動對象方面的費(fèi)用、勞動手段方面的費(fèi)用和活勞動方面的費(fèi)用等三大類，在此基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步劃分為八個生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用要素。2．燃料費(fèi)，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的各種固體、液體和氣體燃料等。4．職工薪酬，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的職工薪酬。6．利息支出，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的借款利息支出減利息收入后的凈額。8．其他費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用要素，但是按規(guī)定應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的各項(xiàng)支出，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等等。但這種分類只能反映各費(fèi)用要素的支出形態(tài)，不能說明各種費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，也不能說明費(fèi)用的發(fā)生與企業(yè)成本之間的關(guān)系，因而不利于成本的分析和考核。（二）成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類在制造業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可以分為制造成本和非制造成本。一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三個項(xiàng)目。包括原料、主要材料、外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料成本等。（3）制造費(fèi)用，指在生產(chǎn)過程中，除直接材料、直接人工以外所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)。由于各企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)不同，可根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述統(tǒng)一成本項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，按需要適當(dāng)增加項(xiàng)目，如“外部加工費(fèi)”“廢品損失”等。這些會使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大的變化。它包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。其中：（1）銷售費(fèi)用，指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用，指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用，如公司經(jīng)費(fèi)、職工保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等。成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類，是最基本的分類。（三）成本按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類成本按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接成本和間接成本兩大類。間接成本則是指與某一特定產(chǎn)品的生產(chǎn)不具有明顯的直接聯(lián)系，不便于或不能合理確定其中有多少是由該種產(chǎn)品所發(fā)生的，因而必須先按其發(fā)生的地點(diǎn)或用途進(jìn)行歸集，然后再按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配到各有關(guān)產(chǎn)品的成本，如制造費(fèi)用的大部分內(nèi)容。但同時(shí)應(yīng)注意成本項(xiàng)目占產(chǎn)品成本比重的大小、計(jì)算技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備布局、生產(chǎn)工人工資制度、原材料利用方式、企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)等因素，以合理確定直接成本和間接成本。生產(chǎn)費(fèi)用的匯總，是指首先根據(jù)成本開支范圍，對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對象間進(jìn)行分配。在制造企業(yè)中，由于一個企業(yè)往往生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而且月末通常存在一部分尚未完工的產(chǎn)品，因此，需要將發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。但是，對所有企業(yè)來說，成本核算提供的信息應(yīng)具備相關(guān)、及時(shí)、準(zhǔn)確的特征。具體有以下幾個方面：1．正確劃分各種成本費(fèi)用的界限為了正確進(jìn)行成本核算，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須正確劃分以下各種費(fèi)用支出的界限。包括資產(chǎn)購置支出、產(chǎn)品制造支出以及各種費(fèi)用支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。（2）正確劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本，包括一切與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的直接和間接生產(chǎn)成本，產(chǎn)品成本通常由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，產(chǎn)品成本要在產(chǎn)品銷售以后才計(jì)入當(dāng)期損益，而期間費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）正確劃分不同產(chǎn)品成本的界限如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，為正確計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，必須將當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行正確地劃分。分清不同產(chǎn)品的成本，與它們的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本相對比，能揭示產(chǎn)品成本的超支或節(jié)約情況，并防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間隨意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費(fèi)用的錯誤行為。當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用，都應(yīng)在當(dāng)期全部入賬，不能延至下期。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（5）正確劃分在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的界限在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品已全部完工，那么，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品沒有完工，那么，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則應(yīng)將這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（1）做好定額的制訂和修訂工作定額是在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動中，一定生產(chǎn)技術(shù)、組織管理?xiàng)l件下，對人力、物力、財(cái)力的配備、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)達(dá)到的水平。成本會計(jì)人員應(yīng)積極配合生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備和動力管理、人力資源管理、材料供應(yīng)等部門人員，采用科學(xué)、有效的方法共同制定或修訂定額。定額既要先進(jìn)，又要切合實(shí)際，并應(yīng)隨生產(chǎn)技術(shù)水平的提高而不斷修訂。各種定額制定后必須認(rèn)真執(zhí)行，使定額成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。原始記錄和憑證是反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料，是進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計(jì)劃、進(jìn)行成本核算、分析和成本計(jì)劃執(zhí)行情況的依據(jù)。成本會計(jì)人員應(yīng)會同生產(chǎn)技術(shù)、勞動工資、設(shè)備動力、材料供應(yīng)等部門，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型和內(nèi)部管理的需要，制定與成本核算有關(guān)的原始憑證傳遞流程，便于執(zhí)行和檢查，而且也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段。材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，完工產(chǎn)品的入庫等，均要配備齊全的計(jì)量設(shè)備、工具和儀表，填制相應(yīng)的憑證，辦理審批手續(xù)，嚴(yán)格進(jìn)行計(jì)量和驗(yàn)收。只有這樣，才能保證成本核算的正確性，才能加強(qiáng)生產(chǎn)管理和物資管理。由于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織不同，所采用的成本計(jì)算方法也應(yīng)該有所不同。只有按照產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，才能正確、及時(shí)地計(jì)算各產(chǎn)品成本，為成本管理提供有用的成本信息。雖然工業(yè)企業(yè)的成本核算涉及的內(nèi)容多，采用的核算方法也有所不同，但都遵循一個基本程序，即確定成本核算對象、確定成本項(xiàng)目、設(shè)置成本核算賬戶、歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。成本核算對象是為計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集生產(chǎn)費(fèi)用的各個對象，即成本的承擔(dān)者。一般情況下，成本核算對象都是產(chǎn)品，但因?yàn)椴煌钠髽I(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)不同，管理要求不同，因而具體的成本核算對象也就不同。（二）確定成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分成的若干項(xiàng)目。如管理上需要了解廢品損失、停工損失的數(shù)額，可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項(xiàng)目；采用分步法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)，為考核各步驟半成品成本，可增設(shè)“自制半成品”成本項(xiàng)目；根據(jù)管理的要求，可增設(shè)“燃料和動力”“外部加工費(fèi)”等成本項(xiàng)目；“制造費(fèi)用”項(xiàng)目可根據(jù)管理需要進(jìn)行合并或分拆。（四）歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，首先必須對支出的費(fèi)用進(jìn)行審核，確定各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開支，已開支的費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。最后，將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的原材料、燃料、動力、工資、折舊費(fèi)等各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。在產(chǎn)品是指正停留在生產(chǎn)車間進(jìn)行加工制造的在制品，以及正在生產(chǎn)車間返修的廢品和雖已完成了本車間生產(chǎn)、但尚未送驗(yàn)入庫的產(chǎn)品，已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品。四、制造企業(yè)成本核算的主要賬戶企業(yè)通過設(shè)置有關(guān)賬戶登記生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，以便提供各種產(chǎn)品成本信息資料。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性