【正文】 專門的管理會計方法，即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行預(yù)算分析，確定各方面的責(zé)任目標(biāo)，建立責(zé)任中心，并對其進行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評 價，以達到預(yù)期的目標(biāo)。同時，決策、計劃和控制又為企業(yè)的核算和監(jiān)督提供了依 據(jù)，兩者之間是相互聯(lián)系、相互合作的關(guān)系。財務(wù)會計 的職能是核算與監(jiān)督，而管理會計的職能是計劃、控制、決策。例如，從會計職能角度看，財務(wù)會計與管理會計是互相滲透的。１０．管理會計與財務(wù)會計在管理中能否結(jié)合應(yīng)用？請列舉一些事例予以說明。在我國，管理會計工作尚處于起步階段，企業(yè)沒有專 設(shè)的機構(gòu)和人員負(fù)責(zé)此項工作，只能由財務(wù)會計人員兼做，這樣勢必妨礙管理會 計工作的順利開展。綜上所述，虛擬企業(yè)不 能提出完整的會計目標(biāo)，只是兩個或多個實體公司的 “倒影”，尚不能納入現(xiàn)代 會計核算的范疇，故而根本談不上虛擬企業(yè)對會計基本假設(shè)有關(guān)內(nèi)容的沖擊。為此，若將虛擬企業(yè)納入會計核算的范疇，就會產(chǎn)生以下兩個問題：１）同一事物通過虛實兩方面的反映，重復(fù)了大量的會計核算，浪費了社會資源；２）虛擬企業(yè)的會計信息是不夠可靠、不夠全面的。由此可見，虛擬企業(yè)并不能提出一個完整的 “會計目標(biāo)”的概念。３）從內(nèi)部 管理者的角度：虛擬企業(yè)的高層人員只是一些原來實體公司的首腦精英，他們?yōu)?了各自的利益組建虛擬企業(yè)，一旦交易完成，虛擬企業(yè)就消失了。２）從企業(yè)外部的債權(quán)人和投資人角度：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，債權(quán) 人和投資人進行信貸和投資的對象依然是實體公司或?qū)嶓w企業(yè)。１）從國家的角度：虛擬企業(yè)的虛擬性使得政府無法對其進行 監(jiān)管，但是國家若監(jiān)管好全部的組成虛擬企業(yè)的實體公司或?qū)嶓w企業(yè)，完全可以 達到進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的。具體分析如下。有效地縮短上述兩個部分的時間間隔，就可以提高管理會計的及時性。信息的經(jīng)歷時間由兩部分組成：間隔時間和延遲時間。在準(zhǔn)確性和及時性之間，管理會計會更加重視及時性，甚至愿意犧牲部分準(zhǔn) 確性以換取信息的及時性。管理會計信息的及時性以滿足管理 的需要為標(biāo)準(zhǔn)，沒有固定的時間標(biāo)準(zhǔn)和精確性標(biāo)準(zhǔn)。管理會 計中，有些信息是常規(guī)需要的，可設(shè)定必要的精度，在信息成本—效益平衡性原 則約束下，通過程序化方式予以提供。正是基 于這一特性，管理會計可以采用近似的方法來獲取所需信息的近似值或估計值， 以此來簡化信息的處理程序，提高信息的處理效率，降低信息的處理成本。由于企業(yè)管理中 的決策問題千差萬別，對管理會計信息的準(zhǔn)確性也就難以有一個統(tǒng)一的普遍適用 的標(biāo)準(zhǔn)。７．當(dāng)準(zhǔn)確性和及時性發(fā)生矛盾時，你將如何決策？答：準(zhǔn)確性是指管理會計所提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確地反映客觀事 實。一方面，價值環(huán)節(jié) 和價值鏈與作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈密切聯(lián)系，基本形成一一對應(yīng)的關(guān)系；另一方面， 價值的增值取決于作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除 （當(dāng)然，整個縱向價值鏈的 優(yōu)化也是價值增值的重要方面），因為作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除將減少 資源的耗費，在整個縱向價值鏈的價值增值額不變的情況下，必然會增加企業(yè)的 價值增值額。可以說，價值管理使管理會計的重新構(gòu)架成為現(xiàn)實。因此，價值管理必然強調(diào)價值轉(zhuǎn) 移、價值增值與價值損耗之間的關(guān)系：價值轉(zhuǎn)移是價值增值的前提，減少價值損 耗是價值增值的手段?？梢哉f，作業(yè)管理使管理會計的重新構(gòu)架成為可 能。作業(yè)管理必然強調(diào)有用作業(yè)和無用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無 用作業(yè)。答：從實踐角度看，管理會計的對象具有復(fù)合性的特點。戰(zhàn)術(shù)管理會計將管理會計方法引向工業(yè)界、 商業(yè)界和學(xué)術(shù)界，而戰(zhàn)略管理會計又將工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界帶入信息社會和 知識經(jīng)濟這一嶄新的時代。從范圍上看，它跳出了單一企業(yè) 這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，密切關(guān)注整個 市場和競爭對手的動向，運用戰(zhàn)略管理會計的方法時要結(jié)合競爭對手的情況來進 行，比如預(yù)測時要充分考慮各種影響未來趨勢的因素，系統(tǒng)全面地對市場需求做 出預(yù)測，充分認(rèn)識潛在市場機會和各種競爭狀況的變化，對企業(yè)風(fēng)險進行充分估 計。企業(yè) 的戰(zhàn)略決策仍要由企業(yè)管理層綜合各方面信息做出。戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排必須在管理會計中有效結(jié)合，原因在于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管 理和戰(zhàn)略管理會計本身都需要戰(zhàn)術(shù)管理會計及其提供的信息資源。它承襲了戰(zhàn)略管理的主要思想，突破了戰(zhàn)術(shù)管理會計 的局限性，拓寬了戰(zhàn)術(shù)管理會計的活動空間，無論在管理觀念上，還是在管理方 法和管理內(nèi)容上都有新的突破。戰(zhàn)略管理會 計運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此 協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績。在重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段，隨著高新技術(shù)的發(fā)展和 國際化市場競爭的日趨激烈，戰(zhàn)略管理重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，從戰(zhàn)略的角 度綜合利用企業(yè)內(nèi)外部信息進行管理活動；而會計信息系統(tǒng)是一個不可或缺的決 策支持系統(tǒng)。西蒙（ＨｅｒｂｅｒｔＡＳｉｍｏｎ）的管理決策理論對決策性管理會計的發(fā)展起到了舉足輕重 的作用。責(zé)任會計將行為科學(xué)的理論與管理控 制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制 （不僅僅是成本控 制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地激發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工 作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析。４．科學(xué)管理理論對現(xiàn)代管理會計有哪些重要影響？ 這些影響在管理會計的 不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的？答：現(xiàn)代管理科學(xué)的形成與發(fā)展對管理會計的形成與發(fā)展在理論上起著奠基 和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術(shù)，從而使它能夠突破傳統(tǒng)會計 框架的局限，在會計領(lǐng)域孕育出一個嶄新的體系，以適應(yīng)并服務(wù)于當(dāng)代社會經(jīng)濟 高速發(fā)展的需要。一方面，管理會計的理論和技術(shù)方法會隨著管 理理論的發(fā)展而發(fā)展；另一方面，只有新的管理會計的理論和技術(shù)方法發(fā)展了， 才能滿足新的管理理論實踐的需要。從中得到的啟示：管理會計的歷史證明，管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐 及經(jīng)濟理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方 面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。隨著市場競爭的日趨激烈，戰(zhàn)略管理的理論有了長足發(fā)展，重視環(huán)境對企業(yè) 經(jīng)營的影響是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本點。該階段，管理會計以成本控制 為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成 本、預(yù)算控制和差異分析。這會導(dǎo)致管理會計人員在企業(yè)管理中處于兩難的尷尬地位。因為管理會計人員的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理之下，具有天然的從屬性，單位負(fù)責(zé)人享有獨立的人事分配權(quán)和勞動用工權(quán)，管理會計人 員對于 “老板”是不具有監(jiān)督職能的，充其量只具有建議功能。單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)較高，單位的人事政策對管理會計人員的 任用和選拔比較重視，管理會計人員在單位中的地位較高，其獨立性較強，就有 利于管理會計人員職業(yè)道德水平的提高，也有利于其在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作 用。特別是，當(dāng)信息也成為企業(yè) 的競爭力之一時，管理會計人員的作用也就逐漸從輔助性決策支持者轉(zhuǎn)為積極的 商業(yè)伙伴，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)改進的機會和評價稀缺資源的最佳使用方案而促進 企業(yè)各種變革的展開。所以，從管理會計定義的歷史研究來看，結(jié)合管理會計各個階段的變化和發(fā) 展，我們覺得可以更好地預(yù)測未來管理會計工作的變動趨勢和管理會計以后研究 的演變，除了了解過往、以史為鑒，更重要的是尋找管理會計發(fā)展的動因和規(guī) 律，并能夠把握未來的發(fā)展方向。新的管理 理論的產(chǎn)生及推廣運用總是源于企業(yè)實踐的需要，并隨著實踐的發(fā)展而發(fā)展。第一章教材習(xí)題解析一、思考題１．從管理會計定義的歷史研究中你有哪些思考和想法？答：對管理會計的定義從狹義的管理會計階段發(fā)展到廣義的管理會計階段， 我們可以看出，這一過程是一個廣泛引入和應(yīng)用相鄰學(xué)科的新的方法從而不斷豐 富學(xué)科本身內(nèi)容的過程，是一個伴隨著社會經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟管理理論等多學(xué) 科理論的發(fā)展而發(fā)展的過程。管理會計是適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的要求而產(chǎn)生和不斷完善、發(fā)展的。相應(yīng)地，管理會計的理論與技術(shù)方法也會隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展，必然推動著 管理會計定義不斷豐富、清晰、完整，促進管理會計基本理論框架的建立與 完善。２．從管理會計人員的職業(yè)道德和管理會計學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計看，你認(rèn)為管理會計人員在企業(yè)管理中處于何種地位？答：從管理會計人員的職業(yè)道德和管理會計學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計看，管理會計人員只有具有良好的職業(yè)道德，才能成功進行以使用價值管理為基礎(chǔ)的價 值管理，實現(xiàn)管理會計的目標(biāo)，履行管理會計人員職能和重要工作，在企業(yè)管理 中發(fā)揮提供客觀的信息、有效參與決策的重要作用。由于管理會計人員在單位中的地位和獨立程度不同，導(dǎo)致會計職業(yè)道德有不 同程度的欠缺。如果管理會計人員的獨立性受到很大制約，就不利于管理會計人員職業(yè)道德 水平的提高。這種情況，嚴(yán)格 地講，雖也表現(xiàn)出管理會計人員職業(yè)道德上的缺欠，但主要不是管理會計人員自 身職業(yè)道德缺欠，而主要是比管理會計人員握有更大權(quán)力的單位負(fù)責(zé)人道德缺欠 造成的。３．經(jīng)濟理論對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響？ 你從中得到了什么 啟示？答：古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)會計 和管理會計，現(xiàn)代會計的管理職能得以表現(xiàn)出來。為適應(yīng)企業(yè)管理重心由提高生產(chǎn)和工作效率轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟效益的需要，西方 管理理論出現(xiàn)了行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、決策理論，使得管理會計的理論體系逐漸 完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價的管理 會計體系。因而，戰(zhàn)略管理會計運用靈活多樣的方 法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此協(xié)助企業(yè)管理層確立 戰(zhàn)略目標(biāo)、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績。管理會計在其形成和發(fā)展的各個階 段，無不體現(xiàn)著這兩方面的影響。在經(jīng)濟理論與管理會計演化的歷史長河中， 經(jīng)濟理論歷來揭示經(jīng)濟的本質(zhì)及運行目標(biāo)，而管理會計則為體現(xiàn)這種本質(zhì)并為其 順利運行提供理論和技術(shù)方法上的保障。在以成本控制為基本特征的管理會計階段，古典組織理論特別是科學(xué)管理理 論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)會計和管理會計，現(xiàn)代會計的管理職能得以表 現(xiàn)出來。在以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的 管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對決策性 管理會計的形成和發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，其中，赫伯特 為了進行科學(xué)的決策分析，必須采用不同于對外報告所使用的方法來收 集和計算成本數(shù)據(jù)，以供內(nèi)部管理使用，于是，變動成本法應(yīng)運而生，并成為現(xiàn) 代管理會計中規(guī)劃和控制經(jīng)濟活動的重要工具。因此，戰(zhàn)略管理的形成導(dǎo)致了對戰(zhàn)略管理會計的需要。５．戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排如何才能在管理會計中有效結(jié)合？答：戰(zhàn)略管理會計是在知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)革命的宏觀背景下，為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略 管理的迫切需要而產(chǎn)生的。盡管如此，戰(zhàn)略管理會計并不會完全取代戰(zhàn)術(shù)管 理會計，只會進一步促進管理會計的完善和發(fā)展，因為戰(zhàn)略管理會計是站在全球 高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于 “知彼”，而戰(zhàn)術(shù)管理會計則 注重企業(yè)內(nèi)部管理，致力于 “知己”；一個是戰(zhàn)略，一個是戰(zhàn)術(shù)，兩者相輔相成， 缺一不可，共同服務(wù)于企業(yè)管理，進一步促進管理會計的發(fā)展和完善。管理會計作為 決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，信息支持和控制仍是其兩大基本職能。當(dāng)然，這種職能并不是傳統(tǒng) 意義上的簡單重復(fù)，而是一次重大的功能擴展。從時間上看，它超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握 企業(yè)未來的發(fā)展方向，注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，著眼于企業(yè)長期發(fā) 展，有時甚至?xí)奚恍┒唐诶妗＃叮绾卫斫夤芾頃媽ο蟮膹?fù)合性？ 復(fù)合性表現(xiàn)在哪些管理會計內(nèi)容和方 法上？請舉例說明。一方面，管理會計 致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生 產(chǎn)和工作效率。為此，必須按生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系，設(shè)計作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管 理和管理會計的實施奠定基礎(chǔ)。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調(diào)加強價值管理，其目的在于提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值的最大增值。為此，必須按照價值轉(zhuǎn)移和增值的環(huán)節(jié)，設(shè)計價值環(huán)節(jié)和 價值鏈。正是因為管理會計對象具有的復(fù)合性，才使得作業(yè)管理和價值管理得以統(tǒng) 一，構(gòu)成完整的管理會計對象，并得以與其他學(xué)科區(qū)別開來?？梢哉f，作業(yè)管理和價值管理是管理會計的兩個輪子。信息總是越精確越好，但要考慮到及時性及獲取高精度信息所需的處理成 本，因而在管理會計中，信息的準(zhǔn)確性以決策的正確性為標(biāo)準(zhǔn)。“不影響決策的正確性”就是管理會計信息的 “有效使用范圍”。及時性是指管理會計必須為管理者決策提供最為及時、迅速的信息。對于大量的非常規(guī)需要的信息，為了及時 提供，往往采用近似的獲取估計值或近似值。及時信息有利于正確的決 策；相反，過時的信息則會導(dǎo)致決策的失誤。提高信息的及時性，可以通過縮短信息的經(jīng)歷時間來 完成。間隔時間是指編制 彼此相毗連報告的時間差；延遲時間是指處理數(shù)據(jù)、編制報表和分發(fā)報告所必需 的時間。８．現(xiàn)在有人以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的快速性和短暫性 （如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，某一企業(yè)可 以因一項業(yè)務(wù)的發(fā)生而設(shè)立，又因該業(yè)務(wù)的完成而清盤）來否定會計分期假設(shè)， 你是怎么看的？答：由于虛擬企業(yè)尚不能納入現(xiàn)代會計核算的范疇，因此也就談不上其對會 計基本假設(shè)產(chǎn)生沖擊了。（１）虛擬企業(yè)作為一個虛擬的臨時性的合作組織形式，無法提出一個完整的 會計目標(biāo)的概念。而且，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代能夠?qū)崒嵲谠诘貓?zhí)行國家 宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的，依然還是原有的實體公司或?qū)嶓w企業(yè)，國家不需要虛擬企 業(yè)提供會計信息。由于虛擬企業(yè)不 具備法人資格，企業(yè)外部債權(quán)人和投資人無法對其進行信貸和投資，因此就談不 上虛擬企業(yè)對外提供有利于債權(quán)人和投資人決策的財務(wù)信息的需要。整個虛擬企業(yè) 并沒有統(tǒng)一的經(jīng)營戰(zhàn)略，也不存在統(tǒng)一的內(nèi)部管理者，因此內(nèi)部管理所需的信息 極為有限。（２）虛擬企業(yè)和實體公司是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代社會經(jīng)濟的兩面，一面是虛的，一面是實的。更重要的是，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代， 只要緊緊抓住實實在在的一面，依然可以實現(xiàn)會計目標(biāo)。９．管理會計與財務(wù)會計的區(qū)