【正文】 年度全國會計專業(yè)技術資格考試中級會計實務試真題及答案 822010年中級會計職稱考試《會計實務》試題及答案 962015年中級會計師《會計實務》考試真題及答案解析　　一．單選題　　1． 甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為（）萬元　　A．36　　B．39．6　　C．40　　D．42．12　　【參考答案】 A　　【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應稅消費品的，加工環(huán)節(jié)的消費稅計入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應稅消費品的實際成本＝30＋6＝36（萬元）　　2． 甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價格售出2009年購入的一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（）萬元?！　?． 2014年12月31日，甲公司某項無形資產的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該項無形資產進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應為該無形資產計提的減值準備為（）萬元。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為（）萬元。分錄為：　　2014．2．3 借：交易性金融資產—成本　　投資收益 3　　貸：銀行存款 2003　　2014．5．25 借：應收股利 40　　貸：投資收益 40　　2014．7．10 借：銀行存款 40　　貸：應收股利 40　　2014．12．31 借：交易性金融資產—公允價值變動800　　貸：公允價值變動損益 800　　6． 下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是（）　　A．股份有限公司向其股東分派股票股利　　B．股份有限公司向其高管授予股票期權　　C．債務重組中債務人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務　　D．企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對價　　【參考答案】B　　【解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有B屬于。　　7． 企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是（）　　A．現(xiàn)值　　B．歷史成本　　C．重置成本　　D．公允價值　　【參考答案】D　　【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。　　A．0　　B．50　　C．60　　D．110　　【參考答案】C　　【解析】企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，應按照整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具，其他權益工具屬于所有者權益?！　?． 2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產設備，該設備的公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔保的資產余值為100萬元，不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為（）萬元?！　?0． 甲公司于2014年1月1日成立，承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%－5%之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產負債表預計負債項目的期末余額為（）萬元。　　11． 2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。該儀器預計使用年限10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊?！　．3　　B．3．5　　C．5．5　　D．6　　【參考答案】A　　【解析】本題為與資產相關的政府補助，在收到時應先確認為遞延收益，然后在資產使用壽命內分期攤銷確認為營業(yè)外收入，因此2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入為60/10*6/12＝3（萬元）?！　?4． 2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關聯(lián)方購入乙公司100%有表決權股份，取得對乙公司的控制權，乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元，轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。　　A．560　　B．576　　C．700　　D．875　　【參考答案】B　　【解析】本題是處置子公司喪失控制權的情況下，合并報表中投資收益的計算，2014年1月1日合并時產生的商譽＝1800－1500*100%＝300（萬元）；2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益＝2000＋500－（1500＋125）*100%－300＝575（萬元）?！　《噙x題　　1． 企業(yè)為外購貨物發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（）　　A． 入庫前的挑選整理費　　B． 運輸途中的合理損耗　　C． 不能抵扣的增值稅進項稅額　　D． 運輸途中因自然災害發(fā)生的損失　　【參考答案】ABC　　【解析】選項D運輸途中因自然災害發(fā)生的損失（非正常損失）和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，也就不能計入存貨的成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理?！　?． 下列各項中，應作為投資性房地產核算的有（）　　A． 已出租的土地使用權　　B． 以經(jīng)營租賃方式租入再轉租的建筑物　　C． 持有并準備增值后轉讓的土地使用權　　D． 出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓　　【參考答案】AC　　【解析】選項B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權不屬于承租方，不是承租方資產?！　?． 企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表時，應當采用資產負債表日即期匯率折算的項目有（）　　A． 固定資產　　B． 應付賬款　　C． 營業(yè)收入　　D． 未分配利潤　　【參考答案】AB　　【解析】對企業(yè)外幣財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。　　7． 2015年7月1日，甲公司因財務困難以其生產的一批產品償付了應付乙公司賬款1200萬元，該批產品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有（）　　A． 確認債務重組利得200萬元　　B． 確認主營業(yè)務成本700萬元　　C． 確認主營業(yè)務收入1000萬元　　D． 終止確認應付乙公司賬款1200萬元　　【參考答案】BCD　　【解析】甲公司賬務處理如下：　　借：應付賬款 1200　　貸：主營業(yè)務收入 1000　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170　　營業(yè)外收入—債務重組利得 30　　借：主營業(yè)務成本 700　　貸：庫存商品 700　　8． 下列各項中，投資方在確定合并報表合并范圍時應考慮的因素有（）　　A． 被投資方的設立目的　　B． 投資方是否擁有對被投資方的權力　　C． 投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報　　D． 投資方是否有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額　　【參考答案】ABCD　　【解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，應當以控制為基礎予以確定。　　9． 母公司在編制合并財務報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有（）　　A． 按照子公司的會計政策另行編制報母公司的財務報表　　B． 要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務報表　　C． 按照母公司自身的會計政策對子公司的財務報表進行必要的調整　　D． 按照子公司的會計政策對母公司自身財務報表進行必要的調整　　【參考答案】BC　　【解析】編制財務報表前，應當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致?！　∪?、判斷題　　1．公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。（）　　【參考答案】正確　　3． 企業(yè)將土地使用權用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別進行攤銷和提取折舊。（）　　【參考答案】正確　　5．非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質的，支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（）　　【參考答案】錯誤　　【解析】發(fā)行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融資產，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。　　【參考答案】錯誤　　【解析】在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計入累計發(fā)生的合同成本中來確定完工進度?！　?．企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計政策變更處理。　　10．民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。　　資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付?！　≠Y料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元?！　≠Y料四：甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。　?。?） 編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄　　【參考答案】（1）甲公司購進固定資產的分錄：　　借：固定資產 1000　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170　　貸：應付賬款 1170　?。?）該未決訴訟案件應當確認為預計負債　　理由：①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！　、墼摿x務同時是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務?！　≠Y料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。　　資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素?！　。?） 分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額?！　。?） 編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄?！　≠Y料三：2014年12月31日，應收賬款賬面價值＝10000－200－100＝9700（萬元）由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，因此應收賬款的計稅基礎＝10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產余額＝（10000－9700）*25%＝75（萬元）　　因此“遞延所得稅資產”項目期末余額＝75（萬元）　　“遞延所得稅負債”項目期末余額＝5（萬元）　　（3） 本期確認的遞延所得稅負債＝5（萬元）　　本期確認的遞延所得稅資產＝75－200*15%＝45（萬元）　　發(fā)生的遞延所得稅費用＝本期確認的遞延所得稅負債－本期確認的遞延所得稅資產＝5－45＝－40（萬元）　　所得稅費用本期發(fā)生額＝1515－40＝1475（萬元）　?。?） 借：所得稅費用 1475　　遞延所得稅資產 45　　貸：應交稅費—應交所得稅 1515　　遞延所得稅負債 5　　五、綜合題　　1．甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關資料如下：　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價值為4．5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響，取得投資日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值?！　≠Y料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權投資的80%出售給非關聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產?！　≠Y料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。　　資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素?！　。?） 計算甲公司2013年度應確