【正文】 法作為成本會計的方法之一，多適用于大量的大批的連續(xù)多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如冶金、紡織、化工、造紙、食品等企業(yè)；也適用于大量的大批裝配式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如制造機械類等企業(yè)。分步法根據(jù)產(chǎn)品的種類和其所經(jīng)過的生產(chǎn)加工的步驟作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用，計算各個步驟的半成品和最終的產(chǎn)成品成本。因此分步法在會計實務(wù)中的應(yīng)用顯得越來越重要。品種法則以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，分批法以產(chǎn)品批別作為成本計算對象；（2）在分步法下，生產(chǎn)費用要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，而其他的方法下，費用的分配是其相應(yīng)的成本計算對象；（3）運用分步法的成本計算需要按月定期進行，所以成本計算的周期與會計周期一致，卻與生產(chǎn)的周期不一致，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢R集在生產(chǎn)成本明細帳中的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。另外，在這些行業(yè)中，由于一部分企業(yè)需要單獨計算各個加工步驟所生產(chǎn)的半成品成本，我們可以采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法來進行成本計算；而有的企業(yè)考慮到成本工作的繁瑣，以至于需要簡化成本計算工作的考慮，從而不計算每個步驟所生產(chǎn)的半成品成本，只計算每個加工步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)成品成本的“份額”，我們可以運用平行法來進行成本計算。下面我們將介紹這兩種方法的應(yīng)用。其計算過程如下圖所示：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算過程示意圖其中包括分項式和綜合式結(jié)轉(zhuǎn)，具體計算過程將在下文例題中展示。這種分步法運用的是一種分配式的成本計算方法，將每個加工步驟中的成本運用約當(dāng)產(chǎn)量法分配到完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品上，最后只將由產(chǎn)成品承擔(dān)的那一部分歸集到產(chǎn)成品成本中，極大的簡化了成本計算的過程。其計算過程如下圖所示：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算過程示意圖 逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)區(qū)別 分步法包括逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種，所以是產(chǎn)品成本計算基本方法中最為復(fù)雜的一種方法。 兩者成本計算的對象不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本的對象是完工的產(chǎn)成品和其所有加工步驟的半成品產(chǎn)成品（不是在產(chǎn)品），即前面所有步驟的半成品中的全部的明細科目計算其成本，最后的加工步驟按照完工產(chǎn)成品利用的所有生產(chǎn)成本來計算總的產(chǎn)品成本。 兩者半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法因為其成本計算要求逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出完工產(chǎn)品成本，一步一步的來，所以其實物轉(zhuǎn)移，半成品的成本也要隨之結(jié)轉(zhuǎn)。 兩者產(chǎn)成品成本計算方法不同在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，因為要求逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)每個步驟半成品成本，直到最后的加工步驟計算出完工產(chǎn)品成本。但是在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，因為不要求計算半成品成本，只需計算各步驟應(yīng)計入完工的產(chǎn)品成本中的“份額”。 兩者提供成本管理資料詳略不同在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，因為半成品的成本隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移結(jié)轉(zhuǎn)至下一加工步驟，所以，從各個加工步驟的產(chǎn)品成本明細賬中可以反映出各個加工步驟完工半產(chǎn)品所消耗的上一個加工步驟半成品費用和本步驟加工費用，從而有利于加強各個生產(chǎn)步驟的成本管理。所以就不能提供各個步驟半成品成本的資料和各個加步驟所耗上一步驟的半成品成本的資料，不利于對各個步驟的成本管理的控制。因此，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，成本計算工作繁重，而且下加工一步驟產(chǎn)品成本的計算需要上一加工步驟的半成品成本資料，這樣就需要逐步等待，工作效率低。因此，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，各步驟的計算工作可同時進行，這就大大簡化和加速了成本計算的工作。下面我們將通過案例來實際展現(xiàn)分步法在會計實務(wù)中的應(yīng)用。以便企業(yè)管理者可以選擇更合適的方法進行企業(yè)會計管理。第一個車間生產(chǎn)甲種半成品，第二車間將甲種半成品加工為乙種半成品，第三車間將乙種半成品加工為丙種產(chǎn)成品。該廠各車間4月份的有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如下：本月有關(guān)產(chǎn)量記錄表： 單位：件項目一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品204030本月投產(chǎn)10090110本月完工90110120月末在產(chǎn)品302020月初在產(chǎn)品成本表： 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計一車間2000120010004200二車間91952500150013195三車間9513150080011813本期發(fā)生費用表： 單位：元項目直接材料直接人工制造費用一車間1336045754145二車間32602940三車間65606220 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法如果企業(yè)是大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)，并且各加工步驟半成品可以作為商品單獨出售的，在成本管理上需要各步驟提供半成品資料的企業(yè)，管理需要將各個加工步驟所耗用的上一步驟完工的半成品成本按照各個的成本項目計入相應(yīng)步驟產(chǎn)品明細賬中對應(yīng)的成本項目之中，以便可以更加直接的正確的從企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本，此時需采用逐步分步法中的分項式結(jié)轉(zhuǎn)；利用分項式結(jié)轉(zhuǎn)的計算過程如下：首先我們需要算出一車間成本計算其中約當(dāng)產(chǎn)量的計算為：直接材料：90+30=120（件）直接人工及制造費用：90+3050%=105（件）成本合計計算：直接材料合計：月初在產(chǎn)成品成本+本期發(fā)生費用=2000+13360=15360（元）直接人工合計：月初在產(chǎn)成品成本+本期發(fā)生費用=12000+4575=5775（元）制造費用合計：月初在產(chǎn)成品成本+本期發(fā)生費用=1000+4145=5145（元）甲種半成品產(chǎn)成品成本的計算為：直接材料：原材料合計247。12090=11520（元）直接人工：直接人工合計247。10590=4950（元）制造費用：制造費用合計247。10590=4410（元）一車間成本可計算如下圖所示 一車間基本生產(chǎn)成本明細賬單位：元 完工：90件項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本2000120010004200本月發(fā)生費用133604575414522080合計153605775514526280完工甲種半成品成本115204950441020880月末在產(chǎn)品成本38408257355400結(jié)轉(zhuǎn)計算二車間成本計算其中約當(dāng)產(chǎn)量的計算為：直接材料：110+20=130（件）直接人工及制造費用：110+2050%=120（件）成本合計計算：直接材料合計：月初在產(chǎn)成品成本+上步驟轉(zhuǎn)入甲種半成品直接材料=9195+11520=20715（元）直接人工合計：月初在產(chǎn)成品成本+上步驟轉(zhuǎn)入甲種半成品直接人工+本期發(fā)生費用=2500+4950+3260=10710（元）制造費用