【正文】 化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；?。ㄎ澹﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的其他條件。 　　三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。125=（萬元） 折舊的納稅調(diào)整金額=－=（萬元） 第18行：納稅調(diào)整減少額=60+550=610（萬元） 第19行：加計扣除=12050%=60（萬元） 第20行：免稅收入=550（萬元） 第21行：應納稅所得額=+－610=（萬元） 第23行：應納所得稅額=25%=（萬元） 第24行：抵免所得稅額=（200+34）10%=（萬元） 第25行：實際應納稅額=－=（萬元）財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財稅[2009]57號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局： 　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除政策通知如下： 　　一、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。五、實際應納稅額第1行： 營業(yè)收入=68000+285=68140 （萬元）第2行：營業(yè)成本=45800+205=45900（萬元）第3行：營業(yè)稅金及附加=9250+（52817%+5289%）（7%+3%）+5289% =（萬元） 第8行：營業(yè)利潤=68140－45900－－3600－2900－870+550=（萬元） 第11行：利潤總額=+320－1050=（萬元） 第12行：納稅調(diào)增加額=112++60+30+=（萬元） 第13行：業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=28060%=168（萬元）＜681405‰ 納稅調(diào)增金額=280－168=112（萬元） 第14行：公益性捐贈限額=12%=（萬元） 納稅調(diào)增金額=800－=（萬元） 第15行：福利費開支限額=300014%=420（萬元） 納稅調(diào)整金額=480－420=60（萬元） 第16行：工會經(jīng)費開支限額=30002%=60（萬元） 納稅調(diào)整金額=90－60=30（萬元） 第17行：折舊限額=（200+34）247。應納所得稅額24四、應納稅所得額稅 額 計 算22加計扣除6020其他調(diào)增項目18職工福利支出6016業(yè)務招待費支出11214三、利潤總額應 納 稅 所 得 額 計 算12加：營業(yè)外收入32010加：投資收益5508管理費用29006營業(yè)稅金及附加4一、營業(yè)收入681402（2）針對《企業(yè)所得稅計算表》第13~17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況，逐一說明調(diào)整增加的理由。（5）7月10日購入一臺符合有關目錄要求的安全生產(chǎn)專用設備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當月投入使用。（3）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中學捐款800萬元。2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務所對2008年經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。應納稅所得額計算某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元，應扣除的營業(yè)稅金及附加9250萬元，應扣除的銷售費用3600萬元、管理費用2900萬元、財務費用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入320萬元，直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出1050萬元，全年實現(xiàn)會計利潤5400萬元，應繳納企業(yè)所得稅1350萬元。企業(yè)的會計處理：借：銀行存款——代銷汽車款 1630800 貸：預收賬款——代銷汽車款 1630800（2）管理費用中含有業(yè)務招待費280萬元、新技術研究開發(fā)費用120萬元。（4）成本費用中含2008年度實際發(fā)生的工資費用3000萬元、職工福利費480萬元、工會經(jīng)費90萬元、職工教育經(jīng)費70萬元。（說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車使用消費稅稅率為9%、城建稅稅率為7%、教育附加征收率為3%；12月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設備支付的增值稅34萬元，不符合進項稅抵扣條件：假定該設備使用壽命為10年，不考慮殘值）要求：（1）填列給出的《企業(yè)所得稅計算表》中帶*號的項目金額。類別行次項 目金額利潤總額的計算1一、營業(yè)收入*2減：營業(yè)成本*3營業(yè)稅金及附加*4銷售費用36005管理費用29006財務費用8707加：投資收益5508二、營業(yè)利潤*9加：營業(yè)外收入32010減：營業(yè)外支出105011利潤總額*應納稅所得額計算12加：納稅調(diào)整增加額*13業(yè)務招待費支出*14公益性捐贈支出*15職工福利費支出*16工會經(jīng)費支出*17其他調(diào)增項目*18減：納稅調(diào)整減少額*19加計扣除*20免稅收入*21四、應納稅所得額*稅額計算22稅率25%23應納所得稅額*24抵免所得稅額*25五、實際應納稅額*類別行次項目金額利 潤總 額 的 計 算1減：營業(yè)成本459003銷售費用36005財務費用8707二、營業(yè)利潤9減：營業(yè)外支出105011加：納稅調(diào)整增加額13公益性捐贈支出15職工工會經(jīng)費支出3017減：納稅調(diào)整減少額61019免稅收入55021稅率25%23抵免所得稅額2510247。 　　二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。 四、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（三）債務人逾?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；（五）因自然災害、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?！　∥?、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：　?。ㄒ唬┙杩钊撕蛽Ｈ艘婪ㄐ嫫飘a(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；　?。ǘ┙杩钊怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；　　（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；　?。ㄋ模┙杩钊擞|犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權；　?。ㄎ澹┯捎诮杩钊撕蛽Ｈ瞬荒軆斶€到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?；（七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權；　?。ò耍╅_立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；（九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；（十）助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；　?。ㄊ唬┙?jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權；　　（十二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 　　八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。 　　十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。 　　十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。 　　十四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。因各類原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關稅務機關審批的，應在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批?！　∠铝匈Y產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；　　（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。企業(yè)資產(chǎn)損