新準(zhǔn)則專家疑問解答-展示頁
2025-06-05 22:50本頁面
【正文】 流動(dòng)資產(chǎn)，而“可供出售的金融資產(chǎn)”屬非流動(dòng)資產(chǎn)。2009年——爭取全面推開，所有大中型國有企業(yè)全面實(shí)施。從新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間表來看，自2007年1月1日起在上市公司施行。提問：我公司目前尚不具備全部執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的條件，目前仍在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，我公司目前可否在現(xiàn)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和老準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再選擇部分適合我公司的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行？回答：自2006年2月15日財(cái)政部頒布新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）以來，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)金額重大與非重大。從目前已經(jīng)披露完畢的上市公司2007年半年報(bào)來看，有很多上市公司仍然對所有的應(yīng)收賬款按照賬齡分析法進(jìn)行計(jì)提，即不區(qū)分單項(xiàng)應(yīng)收賬款的金額是否重大。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。所有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的要求進(jìn)行計(jì)提。 福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。以前那種提而不用的福利費(fèi)是不符合負(fù)債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)繼續(xù)，即應(yīng)付福利費(fèi)不存在余額。在新準(zhǔn)則下，如果有明確的職工福利計(jì)劃，即有明確的金額和明確的支付對象范圍，（例如公司有成文的福利計(jì)劃，并通過《員工手冊》等方式傳達(dá)到各相關(guān)員工）則可以計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。”原來工資總額的14％屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財(cái)政部規(guī)定的企業(yè)計(jì)提比例（會計(jì)處理應(yīng)遵循財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定）。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。新準(zhǔn)則專家答疑提問：新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)如何處理？回答：新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費(fèi)”會計(jì)科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。因此，職工福利費(fèi)屬于沒有規(guī)定計(jì)提比例的情況。關(guān)鍵還是在于福利費(fèi)的余額是否符合負(fù)債的定義。新準(zhǔn)則下福利費(fèi)通常據(jù)實(shí)列支，也就不存在余額的問題，但企業(yè)也可以先提后用，通常，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不允許存在余額，在會計(jì)年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。 提問：一般企業(yè)的應(yīng)收賬款是否也應(yīng)當(dāng)按照金融工具有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理？在進(jìn)行減值測試時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)遵循金融工具準(zhǔn)則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用？回答：新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)，因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了如下規(guī)定：對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這種處理不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提；單項(xiàng)金額非重大和的應(yīng)收賬款可以按照原來的賬齡分析法計(jì)提。國資委于2006年11月4日發(fā)布了《關(guān)于做好中央企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)決算和2007年度財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的通知》，明確了中央企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間表，即所有中央企業(yè)要在2008年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，所屬上市公司資產(chǎn)或收入占集團(tuán)比重較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于2007年率先執(zhí)行。 2008年在中央企業(yè)實(shí)施。企業(yè)不能在執(zhí)行現(xiàn)《企業(yè)會計(jì)制度》和舊準(zhǔn)則（財(cái)政部2006年以前發(fā)表的準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，選擇部分適合公司的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。此外
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1