【正文】 燃料，如煤、柴油、煤氣等。4．修理用備件修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸工具所儲存的各種備品備件，如軸承、閥門、齒輪等。對于購入企業(yè)來說，外購半成品同原材料一樣都是勞動對象，在繼續(xù)加工中構(gòu)成產(chǎn)品的主要實體，因而也可歸入原料及主要材料，不單列一類。3．外購半成品外購半成品是指從外部購入的需要本企業(yè)進一步加工或裝配的已經(jīng)完成一定生產(chǎn)步驟的半成品。2．輔助材料輔助材料是指在生產(chǎn)中不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體，只起一定輔助作用的各種材料。 （四）審核和控制各項生產(chǎn)費用（五）正確處理費用的跨期攤提工作（六）歸集和分配生產(chǎn)費用（七）計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本二、成本核算的主要會計科目（一）“生產(chǎn)成本”科目（二）“制造費用”科目（三）“管理費用”科目（四）“銷售費用”科目（五）“財務(wù)費用”科目項目三　生產(chǎn)費用的核算——要素費用的核算任務(wù)一　材料費用的核算 一、原材料費用的歸集與分配（一）原材料的內(nèi)容和分類1．原料及主要材料原料及主要材料是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。產(chǎn)品成本計算期的確定，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點。（二）確定成本項目企業(yè)為了滿足成本計算和成本管理的需要，可在直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用等四個成本項目的基礎(chǔ)上進行必要的調(diào)整，確定適當(dāng)?shù)某杀卷椖俊?任務(wù)三　成本核算的賬戶設(shè)置及核算程序一、成本核算的一般程序（一）確定成本計算對象對工業(yè)企業(yè)來說，主要有產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別和產(chǎn)品生產(chǎn)步驟三種成本計算對象。間接計入費用是指不能分清是哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)各種產(chǎn)品成本的費用。（二）生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用兩種。直接生產(chǎn)費用是指由于生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的原材料、生產(chǎn)工人的薪酬和機器設(shè)備的折舊費等。 （二）計入當(dāng)期損益的期間費用1．管理費用2．銷售費用3．財務(wù)費用。3．直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。二、 費用按經(jīng)濟用途的分類（一）計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用1．直接材料也稱原材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。6．利息支出利息支出是指企業(yè)應(yīng)計入財務(wù)費用的借入款項的利息支出減去利息收入后的凈額。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。4．職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。2．外購燃料外購燃料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購入的各種燃料，包括固體、液體和氣體燃料。要防止任意改變財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法，借以人為調(diào)節(jié)成本和費用的錯誤做法。（二）正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限（三）正確劃分各個會計期間的費用界限（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)，都應(yīng)采用既合理又簡便的方法，如果國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。成本核算應(yīng)該做到：分清主次，區(qū)別對待，主要從細，次要從簡，簡而有理，細而有用。工業(yè)企業(yè)的成本會計制度一般應(yīng)包括：①成本會計工作的組織分工及工作權(quán)限；②成本定額、成本計劃和費用預(yù)算的編制方法；③成本核算的具體規(guī)定，包括成本計算方法、成本計算對象的確定、成本項目的設(shè)置，生產(chǎn)費用的歸集與分配方法、在產(chǎn)品計價方法的確定等；④成本預(yù)測、決策制度；⑤成本控制制度；⑥成本分析和考核制度；⑦成本報表制度，包括報表的種類、格式、指標(biāo)體系、編報方法、報送對象及日期等；⑧其他有關(guān)成本會計的制度。企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度，如《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等的有關(guān)規(guī)定，并適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理的要求，制定企業(yè)內(nèi)部成本會計制度，作為企業(yè)進行成本會計工作具體和直接的依據(jù)。另一方面要求成本會計人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，主要包括：會計知識面廣、對成本理論和實踐有較好的基礎(chǔ)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流程或工藝過程，刻苦學(xué)習(xí)、任勞任怨、具有扎實的成本會計基本功。成本核算是企業(yè)核算工作的核心，成本指標(biāo)是企業(yè)一切工作質(zhì)量的綜合表現(xiàn)，為了保證成本信息質(zhì)量，對成本會計人員素質(zhì)要求比較高。三、成本會計人員成本會計人員是指會計機構(gòu)中所配備的成本會計工作人員。因此，這種組織形式一般適用于成本會計工作較為復(fù)雜、各部門獨立性較強的大中型企業(yè)。2．分散工作方式分散工作方式亦稱為非集中工作方式，是指成本會計的各項具體工作分散由車間等基層單位的成本會計機構(gòu)或人員來進行，廠部成本會計機構(gòu)只負責(zé)有關(guān)成本費用的匯總和成本費用的考核工作以及處理那些不便或不能分散到車間或部門去進行處理的成本工作。但這種方式不便于直接從生產(chǎn)經(jīng)營活動的各單位和職工及時掌握本單位的成本信息，不利于調(diào)動他們自我控制成本費用、提高經(jīng)濟效益的積極性，從而不便于及時控制成本和推行責(zé)任成本制。1．集中工作方式集中工作方式是指企業(yè)的成本會計工作主要由廠部成本會計機構(gòu)集中進行，車間等其他單位的成本會計機構(gòu)或人員只負責(zé)登記原始記錄和編制原始憑證，并對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會計機構(gòu)進一步開展工作提供基礎(chǔ)資料。（一）進行成本預(yù)測，參與經(jīng)營決策，編制成本計劃，為企業(yè)有計劃地進行成本管理提供基本依據(jù)（二）加強成本控制，努力節(jié)約開支，不斷降低成本（三）加強成本核算，及時、準(zhǔn)確地為企業(yè)經(jīng)營管理提供有用信息（四）考核成本計劃的完成情況，積極開展成本分析，提高成本管理水平任務(wù)四　成本會計工作的組織成本會計工作的組織主要包括：設(shè)置成本會計機構(gòu)、配備必要的成本會計人員、制定成本會計制度等。從整體意義上說，成本會計的根本任務(wù)是促進企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)過程中物化勞動和活勞動的消耗，不斷提高經(jīng)濟效益。通過成本考核獎勵先進、懲罰落后，充分調(diào)動各責(zé)任中心積極性，不斷挖掘企業(yè)潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。（六）成本分析成本分析是利用成本核算資料及其他有關(guān)資料，將本期實際成本與目標(biāo)成本、上年同期實際成本、本企業(yè)歷史先進水平、國內(nèi)外同類產(chǎn)品先進成本水平進行比較，揭示產(chǎn)品成本的差異，分析產(chǎn)生差異的原因，以便提出改進措施、改善成本管理、降低成本耗費、提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。成本核算既是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)耗費進行如實反映的過程，也是進行反饋和控制的過程。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制三個階段，企業(yè)必須對這三個階段都進行成本控制，而不能只重視某一方面，而忽視其他方面，否則將不能達到成本控制的效果。成本計劃是進行成本控制、成本分析和成本考核的依據(jù)。（二）成本決策成本決策是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，采用定性或定量的方法，對有關(guān)方案進行比較、分析、判斷，從中選出最優(yōu)方案。成本預(yù)測可以為成本決策、成本計劃和成本控制提供及時、有用的信息和依據(jù)。任務(wù)三　成本會計的職能和任務(wù)一、成本會計的職能（一）成本預(yù)測成本預(yù)測是指根據(jù)企業(yè)成本的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)及影響成本的經(jīng)濟技術(shù)因素的變化，考慮社會經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)擬改進的成本管理措施等，應(yīng)用一定的技術(shù)、方法和模型對企業(yè)未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行科學(xué)的估計。二、成本會計的對象可以把工業(yè)企業(yè)成本會計的對象概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用。成本會計的理論和方法有了進一步的完善和發(fā)展，成本會計相對財務(wù)會計而言，已經(jīng)具有一定的獨立性。早期的成本會計主要是用來計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，也稱為記錄型成本會計。（一）成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度（二）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)（三）成本是制定產(chǎn)品價格的一項重要因素（四）成本是企業(yè)進行經(jīng)營決策的重要依據(jù) 任務(wù)二　成本會計的對象一、成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）早期的成本會計階段19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，英國產(chǎn)業(yè)革命后，企業(yè)數(shù)量增多，規(guī)模逐漸擴大，企業(yè)之間的競爭日益激烈，生產(chǎn)成本受到了重視。二、成本與費用的關(guān)系兩者的區(qū)別在于：費用涵蓋范圍較寬，包括企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費，既有當(dāng)期的，也有以前期間發(fā)生的費用，既有甲產(chǎn)品的，也有乙、丙等其他產(chǎn)品的費用，既有完工產(chǎn)品的，也有未完工產(chǎn)品的費用；費用著重于按會計期間進行歸集，一般以生產(chǎn)過程中取得的各種原始憑證為計算依據(jù)，而產(chǎn)品成本只包括為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的完工產(chǎn)品的費用，不包括未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費用和其他費用；成本著重于按產(chǎn)品進行歸集，一般以成本計算單或成本匯總表及產(chǎn)品入庫單等為計算依據(jù)，產(chǎn)品成本是費用總額的一部分，不包括期間費用和期末未完工產(chǎn)品的費用等。這是美國會計學(xué)會所屬成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會在1951年給成本下的定義。 第三，上述理論成本的概念主要是針對商品產(chǎn)品成本而言的。第一，理論成本不考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動中偶然因素和異常情況的消耗，只對正常的物化勞動和活勞動消耗進行貨幣計量。實際工作中所應(yīng)用到的成本概念與理論成本是有一定差別的。項目一　總論任務(wù)一　成本的含義及作用一、成本的經(jīng)濟內(nèi)涵（一）理論成本按照馬克思的成本理論，“c＋v”是產(chǎn)品成本中最基本的內(nèi)涵，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補償尺度。（二）現(xiàn)實成本現(xiàn)實成本是理論成本的具體化。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 第二，上述的“成本”概念是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的全部勞動耗費而言的，即是一個“全部成本”的概念。 （三）成本的含義廣義上，成本是指為了達到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。 狹義上的成本僅指產(chǎn)品成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和。三、成本的作用成本的經(jīng)濟內(nèi)涵決定了成本在經(jīng)濟管理工作中具有十分重要的作用。有些企業(yè)形成了一套材料核算與管理方法。（二）近代的成本會計階段從20世紀(jì)20年代到第二次世界大戰(zhàn)期間，成本會計有了很大發(fā)展。（三）現(xiàn)代的成本會計階段第二次世界大戰(zhàn)以后，成本會計已發(fā)展到以成本核算為基礎(chǔ)，以控制為核心，包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的整個職能體系?？梢园殉杀緯嫷膶ο蟾爬椋浩髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費用。成本預(yù)測可就某種產(chǎn)品的成本進行預(yù)測，也可就企業(yè)的總成本進行預(yù)測。通過成本預(yù)測，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性，有利于選擇最佳方案，提高成本管理的科學(xué)性與預(yù)見性。 （三）成本計劃成本計劃是指根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)和成本預(yù)測的資料，具體規(guī)定計劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費和各種產(chǎn)品的成本水平，并提出為達到規(guī)定的成本水平所應(yīng)采取的措施。（四）成本控制成本控制是指根據(jù)事先確定的成本標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對成本費用的發(fā)生控制在預(yù)算限額之內(nèi)，并將成本費用的預(yù)算數(shù)或成本標(biāo)準(zhǔn)和實際發(fā)生數(shù)進行比較、分析，找出差異產(chǎn)生的原因，進而提出解決成本管理問題的方法和措施。（五）成本核算成本核算是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用按照一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)成本計算對象進行歸集和分配，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本。通過成本核算可以反映成本計劃的完成情況，為下一期的成本計劃、成本預(yù)測、成本決策提供資料，并為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)。（七）成本考核成本考核是指在成本分析的基礎(chǔ)上，定期對成本計劃及其他有關(guān)指標(biāo)的實際完成情況進行總結(jié)和評價。二、成本會計的任務(wù)成本會計的任務(wù)是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計應(yīng)達到的目的和對成本會計的要求。具體來說，成本會計的任務(wù)主要包括以下幾個方面。一、成本會計工作的組織原則（一）成本會計工作要與技術(shù)相結(jié)合（二）成本會計工作要與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合（三）成本會計工作要樹立全員意識二、成本會計機構(gòu)企業(yè)內(nèi)部各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工，有集中工作方式和分散工作方式兩種。采用集中工作方式，廠部成本會計機構(gòu)可以比較及時地掌握企業(yè)有關(guān)成本的全面信息，便于集中使用計算機進行成本數(shù)據(jù)處理，還可以減少成本會計機構(gòu)的層次和成本會計人員的數(shù)量。因此，這種組織形式一般適用于成本會計工作比較簡單的小型企業(yè)。采用分散工作方式有利于車間、部門及時了解和分析本單位的成本水平及其變化，以便于控制成本、降低成本，但會相應(yīng)增加成本會計機構(gòu)的層次和成本核算人員的數(shù)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)要自身規(guī)模大小、內(nèi)部各單位經(jīng)營管理的要求，以及這些單位成本會計人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于充分發(fā)揮成本會計工作的職能、提高成本會計工作的效率出發(fā)，確定采用哪一種工作方式。在企業(yè)的成本會計機構(gòu)中，配備適當(dāng)數(shù)量思想品德優(yōu)秀、精通業(yè)務(wù)的成本會計人員，是做好成本會計工作的關(guān)鍵。一方面要求成本會計人員應(yīng)該認真履行自己的職責(zé)，遵守職業(yè)道德，堅持原則，遵紀(jì)守法，正確行使自己的職權(quán)。 四、成本會計制度成本會計制度是組織和進行成本會計工作必須遵循的規(guī)范和制度。成本會計制度在內(nèi)容上因企業(yè)所處的行業(yè)和生產(chǎn)特點不同會有所差異，但從總體來看，它們都應(yīng)包括成本預(yù)測、決策、計劃、核算、分析和考核等方面的制度和規(guī)范。項目二　成本核算概述任務(wù)一　成本核算的要求一、算管結(jié)合，算為管用所謂“算管結(jié)合，算為管用”，就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。 二、正確劃分各種費用界限（一）正確劃分資本性支出與收益性支出的界限如果把收益性支出計入資本性支出則會少計當(dāng)期成本費用，虛增當(dāng)期利潤；如果將資本性支出誤認為收益性支出則會虛增當(dāng)期成本費用，少計利潤。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。四、做好成本核算的基礎(chǔ)工作（一）建立和健全原始記錄（二）建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度（三）做好各項消耗定額的制定和修訂工作（四）制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和結(jié)算制度五、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?任務(wù)二　費用分類的認知