【正文】 和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國(guó)家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。 20世紀(jì)40年代以后，民間審計(jì)開始走向國(guó)際化。 1933年頒布的《證券法》和1934 年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺(tái)，使美國(guó)審計(jì)進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代。1896年，美國(guó)通過(guò)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端； 1917年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制了《關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計(jì)的時(shí)代。 19世紀(jì)末期、20世紀(jì)初期，美國(guó)的民間審計(jì)得到了迅猛發(fā)展。審計(jì)師的法律地位得到法律確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。 1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)審計(jì)師的審查。 1862年，《公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位。這一規(guī)定無(wú)疑對(duì)發(fā)展民間審計(jì)起了推動(dòng)作用。 1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。1582年，威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立。它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由議會(huì)或國(guó)會(huì)授權(quán)，對(duì)政府及國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督。為了監(jiān)督政府的財(cái)政收支，切實(shí)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算法案，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。 在資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家政權(quán)組織形式的完善，國(guó)家審計(jì)也有了進(jìn)一步的發(fā)展。三、西方審計(jì)的起源和演進(jìn)（一）西方官?gòu)d審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)。2003年6月，我國(guó)頒布并實(shí)施了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。1985年10月發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》等48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（其中22項(xiàng)為新發(fā)布，26項(xiàng)為修訂），我國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立。 1980年恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。1982年修改的《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定在我國(guó)建立審計(jì)制度，1983年9月成立了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)——審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。6．新中國(guó)不斷振興階段。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1927年，上海）。 與此同時(shí)，隨著我國(guó)資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。國(guó)民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部，各省(市)設(shè)審計(jì)處，分別對(duì)中央和地方各級(jí)行政機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。 5．中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。元代取消比部，戶部兼管會(huì)計(jì)報(bào)告的審核，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)即告消亡。宋代專門設(shè)置“審計(jì)司”，是為我國(guó)“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。 3．隋唐至宋日臻健全階段。二是“上計(jì)”制度日趨完善。 2．秦漢時(shí)期最終確立階段。處于認(rèn)證服務(wù)與非認(rèn)證服務(wù)重疊之處的主要咨詢業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)、鑒證服務(wù)和認(rèn)證服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示。國(guó)際會(huì)計(jì)公司已將認(rèn)證服務(wù)作為其最核心的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。1994年，AICPA成立了認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)(ASEC)，對(duì)認(rèn)證服務(wù)具體的執(zhí)行準(zhǔn)則、有待開拓的認(rèn)證服務(wù)展開了持續(xù)性的系統(tǒng)研究。 根據(jù)AICPA于1986年發(fā)布的《鑒證約定準(zhǔn)則公告》(Statement Standards fof AttestationEngagement．SSAE)，鑒證服務(wù)除了審計(jì)服務(wù)，即執(zhí)業(yè)人員受托對(duì)由另一方負(fù)責(zé)的歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見以外，還包括對(duì)以下信息表示專業(yè)意見：具有未來(lái)性的財(cái)務(wù)信息、期中財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制制度及其有效性、對(duì)法規(guī)或合約的遵循。除了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性這一審計(jì)工作之外，審計(jì)工作逐步轉(zhuǎn)型為社會(huì)提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。（六）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓展 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一直是各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)。三者關(guān)系如上圖所示?！? ，也是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) ，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因(二)審計(jì)的產(chǎn)生奠定了審計(jì)關(guān)系人理論 第一關(guān)系人審計(jì)人 依 提 委 報(bào) 約 供 托 告 審 資 審 結(jié) 查 料 查 果審計(jì)委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）被審計(jì)人（受托經(jīng)管者） 委托經(jīng)管財(cái)產(chǎn) 第二關(guān)系人 承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 第三關(guān)系人按照審計(jì)關(guān)系人理論，審計(jì)行為的發(fā)生必須有審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人或授權(quán)人三方面關(guān)系人，他們順次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人?！景咐搿恳娊滩?。 。 、審計(jì)目標(biāo)、五項(xiàng)認(rèn)定。 . 、審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象。審計(jì)學(xué)教案第一章 總論【教學(xué)目的與要求】 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在的動(dòng)因；理解并掌握審計(jì)的概念、對(duì)象、職能和作用；了解審計(jì)假設(shè)的各種理論及其不足之處；理解審計(jì)目標(biāo)及其與企業(yè)管理當(dāng)局五項(xiàng)認(rèn)定的關(guān)系；理解獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂本質(zhì)特征；結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)狀，對(duì)不同類型審計(jì)活動(dòng)如何發(fā)展各自的職能作用有初步的認(rèn)識(shí)?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】 、發(fā)展和存在的動(dòng)因。 。 ?！窘虒W(xué)時(shí)數(shù)】6學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】本章共分5節(jié)。第一節(jié) 審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)我國(guó)著名的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授認(rèn)為：“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。其中，審計(jì)人是第一關(guān)系人，作為被審計(jì)人的第二關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)管者；第三關(guān)系人即為財(cái)產(chǎn)的所有者。 (三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力(四)現(xiàn)代科學(xué)管理為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段(五)審計(jì)的動(dòng)因?qū)徲?jì)存在和發(fā)展的動(dòng)因可以從多個(gè)角度去理解，主要的學(xué)說(shuō)包括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論(認(rèn)為審計(jì)是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的)、代理人學(xué)說(shuō)(審計(jì)的出現(xiàn)是委托人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)(審計(jì)可以降低信息不對(duì)稱，使市場(chǎng)更有效率)、保險(xiǎn)論(審計(jì)就是一種降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一種服務(wù))、沖突論(會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨(dú)立專家發(fā)表意見)、多因決定論(多方面因素共同導(dǎo)致了審計(jì)的出現(xiàn))。但隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化的發(fā)展，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。審計(jì)的重心由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)(Audits)向鑒證服務(wù)(Attestation Services)、認(rèn)證服務(wù)(AssurancesServices)轉(zhuǎn)變。 1993年5月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)召集舉行了一個(gè)有關(guān)審計(jì)前途的研討會(huì)，指出了審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向——認(rèn)證服務(wù)(AssIlranee Services)。與此同時(shí)，國(guó)際各大會(huì)計(jì)公司紛紛推出認(rèn)證服務(wù)，在其所提供服務(wù)的分類清單中，第一項(xiàng)通常是“認(rèn)證服務(wù)”，審計(jì)僅僅是認(rèn)證服務(wù)下的一個(gè)項(xiàng)目。目前，AICPA制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證服務(wù)包括：電子商務(wù)認(rèn)證、信息系統(tǒng)認(rèn)證、績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證、養(yǎng)老工作認(rèn)證、其他認(rèn)證服務(wù)。 認(rèn)證 簽證審 計(jì) 圖 審計(jì)、簽證和認(rèn)證服務(wù)之間的關(guān)系 與認(rèn)證服務(wù)相對(duì)應(yīng)的服務(wù)是非認(rèn)證服務(wù)（Nonassurance Services），包括會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、咨詢服務(wù)。各種服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示：非認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù) 　會(huì)計(jì)服務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 咨詢服務(wù) 其他確認(rèn)信息品質(zhì)的服務(wù)審計(jì)、 核閱其他簽證服務(wù)簽證咨詢服務(wù)(確認(rèn)信息、分析信息,供決策者參考)　) 認(rèn)證、簽證與非認(rèn)證服務(wù)之間的關(guān)系 二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1．西周時(shí)期初步形成階段。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。隋唐的比部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計(jì)之先河。4．元明清停滯不前階段。明清設(shè)置都察院，但其行使審計(jì)職能，卻具有一攬子性質(zhì)。1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》。國(guó)民黨政府也于1928年頒布過(guò)《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了《審計(jì)組織法》，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等職稱。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會(huì)計(jì)師章程》，標(biāo)志著我國(guó)民間審計(jì)的誕生。1925年3 月，我國(guó)最早的民間審計(jì)職業(yè)組織——上海會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。1978年以前，我國(guó)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1998年11月頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》；1995年1月1日《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的實(shí)施，在法律上確立了政府審計(jì)的地位；2000年1月，審計(jì)署發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》；2000年8月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2004年2月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）準(zhǔn)則》；2006年2月28日八屆人大九次會(huì)議通過(guò)了修正的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》并予以發(fā)布實(shí)施，為政府審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。1993年10月，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并于1996年1月1日頒布并實(shí)施了《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國(guó)于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。2003年3月，審計(jì)署頒布修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。目前，我國(guó)已經(jīng)形成了國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)人員以“聽證”(audit)方式，對(duì)掌管國(guó)家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。在現(xiàn)代資本主義國(guó)家中，大多實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會(huì)為國(guó)家的最高立法機(jī)關(guān)，并對(duì)政府行使包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益。（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)的資本市場(chǎng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源——意大利合伙企業(yè)制度 16世紀(jì)末期，地中海沿岸國(guó)家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的合伙經(jīng)營(yíng)方式，這樣，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離了，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請(qǐng)會(huì)計(jì)工作者來(lái)承擔(dān)這項(xiàng)工作。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成——英國(guó)股份制企業(yè)制度 1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。 1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。 1979年，《公司法》要求銀行接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。英國(guó)民間審計(jì)，沒(méi)有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯(cuò)揭弊的目的，對(duì)大量的賬簿記錄進(jìn)行逐筆審查，即詳細(xì)審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展——美國(guó)的資本市場(chǎng)。 1887年美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，1916年該會(huì)改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來(lái)發(fā)展為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。 特征：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。特征：審計(jì)對(duì)象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計(jì)范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度廣泛推行。 國(guó)際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn)。它們不但為跨國(guó)公司的各個(gè)企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)