合并報(bào)表上ppt課件-展示頁
2025-05-15 18:12本頁面
【正文】 D公司、 E公司 A公司直接和間接合計(jì)控制： H公司 母公司持有其半數(shù)以下股權(quán)，但是： 通過與該被投資企業(yè)其他投資人協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)資本； 根據(jù)章程或協(xié)議，能決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策； 有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 在董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上投票權(quán)。 ? 母公司 間接擁有 被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。 包括： 母公司擁有其 半數(shù)以上表決權(quán) 的被投資企業(yè)。 二、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 根據(jù)帳薄直接或間接填列 采用工作底稿 編制方法不同 以各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ) 以各單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ) 編制基礎(chǔ)不同 各個(gè)企業(yè)編制 母公司編制 編制主體不同 以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體 以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體 反映對(duì)象不同 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表 合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 合并方式 新設(shè)合并 吸收合并 控股合并 控制 (直接或間接 ) 共同控制 重大影響 非控制或非共同控制或非重大影響 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表 合并現(xiàn)金流量表 同一控制下 合 并 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 股權(quán)取得日 股權(quán)取得日后 非同一控制下 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表 合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 一、合并范圍的界定 國(guó)際上比較一致的做法：將被母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施 有效控制 的子公司納入合并范圍 我國(guó) 《 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 》 ， 凡是能夠?yàn)槟腹舅?控制 的被投資企業(yè)都屬于合并范圍 ， 即所有子公司 ， 包括境內(nèi)和境外從事各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的子公司 ， 都應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 。 第十章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 (上 ) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念 、 特點(diǎn) 掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 。 了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序編制原則與程序 掌握股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類與編制方法 合并商譽(yù)的含義及初始確認(rèn)與計(jì)量 少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)方法 第一節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的 企業(yè)集團(tuán) 為會(huì)計(jì)主體 ， 以母公司和子公司單獨(dú)編制的 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ) ， 由母公司編制 的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表 。 控制，指實(shí)質(zhì)上的控制，即能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能夠以此取得收益的權(quán)利。 半數(shù)以上 表決權(quán) 有以下三種情況： ? 母公司 直接擁有 被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) 。 ? 母公司 直接和間接合計(jì)擁有 被投資企業(yè)半數(shù)以上 表決權(quán)。 具有以上情況的，均屬于能夠控制被投資企業(yè)，需納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。 不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司 已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司； 按破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司； 已宣告破產(chǎn)的子公司； 準(zhǔn)備近期出售短期持有期半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司。 一體性原則 將多個(gè)法人主體組成的集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)予以抵消。 二、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一要求 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 ； 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間； 對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算； 對(duì)子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算 。 第二步，將母、子公司的單獨(dú)報(bào)表抄入工作底稿，并計(jì)算合計(jì)數(shù)。 第四步，計(jì)算合并數(shù)： 資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類、利潤(rùn)分配項(xiàng)目等用合計(jì)數(shù)加借方金額，減貸方金額；負(fù)債類、股東權(quán)益類、收入類用合計(jì)數(shù)加貸方金額，減借方金額；資產(chǎn)備抵項(xiàng)目、彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目加貸方金額，減借方金額。 抵銷會(huì)計(jì)分錄的意義 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程中，最關(guān)鍵的是抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制。 抵銷會(huì)計(jì)分錄的種類 抵銷會(huì)計(jì)分錄屬于調(diào)整分錄 ， 主要有以下兩類： 一類是抵銷母子公司之間權(quán)益性投資與籌資內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)分錄； 另一類是抵銷其他內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)分錄 。 同一控制下股權(quán)取得日需編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表 （一）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的帳 面價(jià)值予以合并。 （二）合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制 在采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司 一致的情況下， 將合并雙方 自合并期初至合并日 的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別 匯總 即可。 2022年 6月末 A公司用帳面價(jià)值 500萬元、公允價(jià)值 580萬元的庫(kù)存商品和 100萬元的銀行存款與 B公司進(jìn)行 100%控股合并。合并前 M公司與 N公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如下： 單位：萬元 40 15 24 142 21 80 100 18 2 250 140 82 468 62 120 160 500 50 30 18 銀行存款 應(yīng)收帳款 存貨 固定資產(chǎn) 應(yīng)付帳款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) N公司 M公司 項(xiàng)目 33 25 5 3 1 2 2 60 34 8 18 6 12 6 18 營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 減：所得稅 凈利潤(rùn) 加：期初未分配利潤(rùn) 期末未分配利潤(rùn) N公司 M公司 項(xiàng)目 ? 確認(rèn)合并事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — N公司 1 200 000 貸：股本 500 000 資本公積 — 股本溢價(jià) 700 000 ? 編制合并報(bào)表工作底稿時(shí)調(diào)整留存收益： 借：資本公積 — 股本溢價(jià)
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