【正文】 — 乙產(chǎn)品 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 21000 發(fā)放工資時(shí)，編制以下分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 21000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 21000 （五）其他薪酬費(fèi)用的歸集與分配 計(jì)量除工資以外的其他薪酬時(shí)。 【 例題 】 某企業(yè) 200 年 6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì) 件工資分別為 : 甲產(chǎn)品 1800 元 , 乙產(chǎn)品 1600 元；甲、乙 產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì) 17600 元。料廢和工費(fèi)定義 （三）職工薪酬的歸集和分配 工資費(fèi)用按職工所在的崗位進(jìn)行歸集與分配 直接生產(chǎn)工人 基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本 車間管理人員 制造費(fèi)用 銷售人員 銷售費(fèi)用 行政管理人員 管理費(fèi)用 （四）如企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人工資需分配后計(jì)入生產(chǎn)成本 職工薪酬費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用分配率 該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和 某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額 某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資 該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 費(fèi)用分配率 【 說(shuō)明 】 對(duì)于行政、銷售等部門(mén)的工資薪酬，在匯總 后即可記入對(duì)應(yīng)賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦 可以直接記入 “ 制造費(fèi)用 ” 。按出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算。 第一種每月按 30天計(jì)算， 日工資率 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 /30. 第二種按平均每月標(biāo)準(zhǔn)工作日數(shù) 。 ： （ 1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 第一，月薪制。利用 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶核算以 下內(nèi)容： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 (辭退福利 )； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。車間照明用電 4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電 6000度，企 業(yè)行政管理部門(mén)耗電 5000度。 屬生產(chǎn)直接耗用的計(jì)入 “ 燃料及動(dòng)力 ” ；屬基本 生產(chǎn)車間公用的計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” ；屬輔助車間的計(jì) 入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” ；屬管理部門(mén)的計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 。每月分配登記一次。 動(dòng)力費(fèi)用付款時(shí)，借記 “ 應(yīng)付賬款 ” ，貸記 “ 銀行 存款 ” 。 二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購(gòu)買的電力、熱力、煤氣等 各種動(dòng)力所支付的費(fèi)用 ,進(jìn)行外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用核算，一是 動(dòng)力費(fèi)用支出的歸集核算，二是動(dòng)力費(fèi)用分配核算。 分配率： 3500/(150 +120 )= 甲： 90=1591元 乙： 108=1909元 （二）燃料費(fèi)用的歸集與分配 通常情況，燃料費(fèi)用可并入原材料費(fèi)用核算。 A材料單價(jià)為 20元 /千克。 1. 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 該產(chǎn)品產(chǎn)量 某產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 單位產(chǎn)品原材料消耗定額 原材料單價(jià) 單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 2. 計(jì)算原材料費(fèi)用分配率 原材料費(fèi)用分配率 各產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 原材料費(fèi)用總和 3. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用 該產(chǎn)品原材料定額 費(fèi)用 分配率 【 例題 】 某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同 領(lǐng)用 A材料，產(chǎn)量分別為 150件和 120件，共同發(fā) 生材料費(fèi)用 3500元。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn) 品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。 分配率 材料費(fèi)用總額 產(chǎn)品總量總和 某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用 分配率 該產(chǎn)品重量 二、定額耗用量比例分配法： 原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原 材料費(fèi)用。 一、質(zhì)量比例分配法： 以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行分配的一種方法。如：行政部門(mén)領(lǐng)用材料 1000元，就記作 借：管理費(fèi)用 1000 貸：原材料 1000 但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時(shí)，我們 就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分 配。 、部門(mén)與受益對(duì)象分配。 材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的 歸集和分配兩個(gè)方面。 費(fèi)用在各種 產(chǎn)品以及期 間費(fèi)用之間 的歸集和分 配 要素費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用的歸集和分配 生產(chǎn)損失的歸集和分配 模塊二 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用 之間的歸集和分配 本章重點(diǎn)： 1. 材料等要素費(fèi)用的歸集和分配 2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 3. 制造費(fèi)用的歸集和分配 4. 生產(chǎn)損失的核算 項(xiàng)目一 要素費(fèi)用的歸集和分配 在企業(yè)中會(huì)涉及到材料、薪酬、燃料、 動(dòng)力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本 節(jié)就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算， 并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶。 一、材料費(fèi)用的歸集和分配 （一）原材料費(fèi)用分配的核算 材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原 料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配 件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。 涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價(jià)計(jì)算 本節(jié)重點(diǎn)講解部分 、限額領(lǐng)料單 或領(lǐng)料登記表。 能直接確定歸屬的材料，直接計(jì)入成本明細(xì)賬的 “直接材料”； 幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，分配后計(jì)入“直接材料”； 用于輔助生產(chǎn)的材料計(jì)入輔助生產(chǎn)明細(xì)賬； 用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備的材料，計(jì)入“制造費(fèi)用” 后再分配； 用于產(chǎn)品銷售的材料計(jì)入“銷售費(fèi)用”； 用于企業(yè)行政管理的材料計(jì)入“管理費(fèi)用”； 用于建造固定資產(chǎn)的材料計(jì)入“在建工程”； 用于出租、出售、等維修材料計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” 對(duì)于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對(duì) 應(yīng)記入費(fèi)用成本賬戶即可。下面就介紹最常見(jiàn)的三種分配方法。 適用于耗用材料與產(chǎn) 品重量有密切關(guān)系的 產(chǎn)品。 1. 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 某產(chǎn)品原材料定額消耗量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 該產(chǎn)品產(chǎn)量 2. 計(jì)算原材料消耗量分配率 原材料消耗量分配率 各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 原材料消耗總量 3. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量 該產(chǎn)品原材料定額消耗量 分配率 4. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 材料單價(jià) 分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 【 例題 】 某企業(yè) 200 年 6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分 別為甲產(chǎn)品 500件、乙產(chǎn)品 400件，共同耗用原材料 8000千 克，每千克 ,共計(jì) 43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消 耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為 6千克，乙產(chǎn)品消耗定額 為 5千克。 分配率： 甲： 25920元 乙： 17280元 三、材料定額費(fèi)用比例分配法： 原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例分配原材料 費(fèi)用。其中甲產(chǎn)品消耗定額為 千克，乙產(chǎn)品消耗定額為 。 要求：按定額費(fèi)用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料 費(fèi)用。如燃料費(fèi)用發(fā)生較大可單設(shè)“燃料”；或與動(dòng)力費(fèi)用一起在“燃料與動(dòng)力”賬戶中核算。 一般通過(guò)“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶核算 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動(dòng)力單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。月末按其用途分配費(fèi)用時(shí)借記成本費(fèi)用賬戶， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 。 各車間、部門(mén)的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別 裝有電表，外購(gòu)電力費(fèi)用在各車間部門(mén)可按用電度數(shù) 分配；車間中的動(dòng)力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電 表， 因而車間動(dòng)力用電費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比 例或其他比例分配。 【 例題 】 某企業(yè) 200 年 6月共耗電度數(shù)為 80000度 ,每度 電 , 共發(fā)生電費(fèi) 40000元 .月末查明各車間、部門(mén)耗 電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電 65000 度，沒(méi)有分產(chǎn)品安裝電表 ,規(guī)定按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi) ,甲 產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 6400小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 3600小時(shí) 。該企業(yè)設(shè)有 “ 燃料及動(dòng)力 ” 成本項(xiàng)目， 甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用如何分配？ 參考答案 甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)分配率 = 32500/(6400+3600) =(元 /小時(shí) ) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi) = 6400=20800（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi) = 3600=11700（元） 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 20800 乙產(chǎn)品 11700 貸：應(yīng)付賬款 32500 三、職工薪酬的歸集和分配 （一）職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式 的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 （二）工資費(fèi)用 ：工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄。每月相同的固定標(biāo)準(zhǔn)工資。 應(yīng)付工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資 缺勤工資 =缺勤日數(shù) 日工資率 應(yīng)付工資 =本月出勤天數(shù) 日工資率 +病假天數(shù) 日工資率 （ 1病假扣款率） 第二，日薪制。 （一般企業(yè)的臨時(shí)職工大多按日薪制計(jì)算） 例題 （ 2）計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資 =（合格品數(shù)量 +料廢品數(shù)量） *計(jì)件單價(jià) 本法多用于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資計(jì)算，有個(gè)人計(jì)件工資 和集體計(jì)件工資兩種形式。但對(duì)于車間的生產(chǎn)工人， 若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn) 品之間進(jìn)行分配。 甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為 5600 小時(shí)和 3200小時(shí)。國(guó)家規(guī)定比例的按比例計(jì)提；沒(méi)有規(guī)定的應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定；企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的，按產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本 的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部