【正文】 種類? 公布目的審計(jì)報(bào)告；? 報(bào)告；? 3. 按照審計(jì)主體可劃分為國家審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和獨(dú)立審計(jì)報(bào)告；? ，分為年度報(bào)告、中期審計(jì)報(bào)告和清算查賬報(bào)告；? 、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告? ，可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、一般審計(jì)報(bào)告和特殊審計(jì)報(bào)告。? 如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。? 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。? （三）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)事實(shí)的審計(jì)處理? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。? （二）針對(duì)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)事實(shí)的審計(jì)處理? 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。兩類期后事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響：一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)；另一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 ? 第三節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì)? 一、期后事項(xiàng)的特性? ? 期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 ? （ 7）復(fù)核審計(jì)工作底稿。 ? （ 5）向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行進(jìn)行函證。 ? （ 3）向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證。? ? 對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，一般依照下列程序：? （ 1）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局。? ? 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿后未能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未能對(duì)期初余額得出滿意結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。? 為什么要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)？? 二、期初余額審計(jì)程序? ? ? 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。第十一章 審計(jì)報(bào)告? 第一節(jié) 期初余額審計(jì)? ? 一、期初余額及其審計(jì)必要性? 期初余額是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果，而所謂首次接受委托，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。? 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿的重點(diǎn)是對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見類型和主要內(nèi)容，針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)等。? 第二節(jié) 或有事項(xiàng)審計(jì)? ? 或有事項(xiàng)是由于過去的交易或事項(xiàng)而形成的，是一種具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，比如未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓等，其結(jié)果需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。? （ 2）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取有關(guān)資料。 ? （ 4）復(fù)核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。 ? （ 6）復(fù)核被審計(jì)單位董事會(huì)和股東大會(huì)會(huì)議記錄。 ? （ 8）查詢被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的承諾的有關(guān)資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響。? ? 二、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序與審計(jì)結(jié)論? （一）針對(duì)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生事項(xiàng)的審計(jì)處理? 復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序；查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的事項(xiàng)；查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告；向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。? 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502號(hào) —— 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 》 的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。? 如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。? 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳