【正文】 核算規(guī)范體系，反映出我國會計核算規(guī)范體系的近期發(fā)展趨勢是：我國仍將保持以企業(yè)會計制度形式為主的會計核算規(guī)范體系，或者說是將呈現(xiàn)出雙重會計核算規(guī)范體系，即企業(yè)會計制度規(guī)范體系和會計準則規(guī)范體系。詳見以后各章的具體會計處理比較。這一思想和精神實質(zhì)在股會制度中有較好的體現(xiàn)，但不及新制度深入和廣泛；在工會制度中有所體現(xiàn)，但不是非常明顯。四、在制定指導思想和精神實質(zhì)上的比較新制度除了制定指導思想上是要建立全國統(tǒng)一的、通用的企業(yè)會計制度外，還注重制度的原則性和具體性相統(tǒng)一的原則，注重會計人員的專業(yè)分析和判斷。內(nèi)容及詳略程度上有較大變化。對其應包括的主要內(nèi)容作出了規(guī)定。同一附表的內(nèi)容和格式也重新進行了調(diào)整。會計報表附表（或股東）權益增減變動表（業(yè)務分部）（地區(qū)分部）。相同。　　三、會計報告體系的比較項目新《企業(yè)會計制度》股份有限公司會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度簡要說明會計報表主表同左。如非貨幣性交易和債務重組中，對換入資產(chǎn)的計價不再運用公允價值的概念，改用換出資產(chǎn)賬面價值為基礎進行計價，與新修訂的相關具體會計準則保持一致。這些新增加的內(nèi)容在股會制度中沒有明確提出，但或多或少有涉及。增加內(nèi)容主要是將經(jīng)過實踐認為比較成熟的具體會計準則的內(nèi)容納入了會計制度規(guī)范之中，體現(xiàn)了會計制度與會計準則的協(xié)調(diào)和整合。新制度在會計基本要素定義上體現(xiàn)出：一是與國際會計準則協(xié)調(diào)；二是更重視經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)；三是會計核算基本原則的差異在會計基本要素定義中得到了進一步體現(xiàn)。這里引用的是《企業(yè)會計準則基本準則》中的定義。但從利潤表來看，無實質(zhì)變化。稍有變化。投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。利潤指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。未直接定義成本，但認為：直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。成本和費用費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。有較大差異。負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。有較大差異。第二節(jié) 新舊制度主要內(nèi)容比較一、 會計基本要素定義的比較項目新企業(yè)會計制度舊企業(yè)會計制度簡要比較資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。舊制度是一種分行業(yè)或經(jīng)濟成分的企業(yè)會計制度，在會計方法、會計科目乃至會計報表格式和內(nèi)容及編制要求方面有較大差異，從而導致不同行業(yè)、不同企業(yè)之間會計信息口徑不一致而缺乏可比性。但實際上，工業(yè)企業(yè)中在經(jīng)濟成分上屬于股份有限公司的，則適用股份有限公司會計制度；屬外商投資企業(yè)的，適用外商投資企業(yè)會計制度。是一種分行業(yè)會計制度。是一種按經(jīng)濟成分制定的企業(yè)會計制度。新舊制度整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上的差異可以反映出我國會計核算規(guī)范體系的發(fā)展趨勢是：我國仍將保持以企業(yè)會計制度形式為主的會計核算規(guī)范體系，或者說是將呈現(xiàn)出雙重會計核算規(guī)范體系，即企業(yè)會計制度規(guī)范體系和會計準則規(guī)范體系。而舊制度對會計科目和會計報表作出了詳細具體規(guī)定，并不涉及會計核算的總體要求、一般原則，以及會計確認、計量方面的內(nèi)容，因而必須結(jié)合《企業(yè)會計準則基本準則》及具體會計準則才能成為會計核算的規(guī)范體系，不能自成體系。在《企業(yè)會計制度》中，對企業(yè)會計核算的基本前提和一般要求、會計核算的基本原則、基本會計要素的定義及其相關經(jīng)濟業(yè)務的會計確認、計量和報告作出詳細具體的規(guī)定，對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、或有事項、關聯(lián)方關系及其交易等的會計處理也作出了詳細具體規(guī)定，同時也對財務會計報告的主要內(nèi)容及編制基本要求作出了規(guī)定。 主要比較結(jié)論：新舊制度整體上的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的最大差異表現(xiàn)在：新制度自成體系，而舊制度不能單獨運用。分類詳細例舉了各類會計事項的會計分錄。附件中還有營業(yè)收入確認有關會計處理規(guī)定、建筑安裝業(yè)務會計處理規(guī)定、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理規(guī)定、商品期貨業(yè)務會計處理規(guī)定等。主要會計事項分錄舉例。附錄主要會計事項分錄舉例。因而一般情況下，會計報表未包括附注。上市公司還應按照證監(jiān)委的相關規(guī)定披露。沒有專項規(guī)定，但在總則中對會計報表附注應包括的主要內(nèi)容作出了規(guī)定。相同。同左。五、會計報表編制說明對各個會計報表的編制方法進行了詳細具體的說明。同左同左。結(jié)構(gòu)相同，但詳略程度差異較大。主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)同左，但相對簡略。包括核算內(nèi)容、管理要求、明細賬戶的設置、借貸方的核算事項、期末余額的方向及性質(zhì)、可能涉及的經(jīng)濟業(yè)務類型及其會計核算等。主要表現(xiàn)為越來越詳細。后來實際上又有增減。規(guī)定了60個一級會計科目的編號與名稱。規(guī)定了本制度所使用的五類共76個一級會計科目的名稱和編號。主要結(jié)構(gòu)和內(nèi)容相同。對本制度的制定依據(jù)、適用范圍、會計科目的編號及設置與使用、會計報表的編制要求等做出規(guī)定。對制定目的和依據(jù)、適用范圍、本制度的構(gòu)成、會計科目的使用、財務報告的編制及提供做出規(guī)定。二、新舊制度會計科目和會計報表比較比較內(nèi)容新企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度簡要說明名稱《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》《工業(yè)企業(yè)會計制度》名稱上有差異一、總則（或總說明）對會計科目的編號、設置與使用、財務會計報告的編報要求及保密等相關問題作出規(guī)定。1992年11月16日發(fā)布的《企業(yè)會計準則》實際上是基本準則。主要內(nèi)容包括：《企業(yè)會計準則》的制定目的和依據(jù)，適用范圍；會計核算的基本前提和一般要求；會計核算的一般原則；對基本會計要素的定義及其相關經(jīng)濟業(yè)務的會計確認、計量和報告之簡明扼要的規(guī)定；財務會計報告的主要內(nèi)容及編制要求等。但實際上是1992年11月16日發(fā)布的《企業(yè)會計準則》相當于本制度的正文。主要內(nèi)容包括：企業(yè)會計制度的制定目的和依據(jù)，適用范圍；會計核算的基本前提和一般要求；會計核算的基本原則；對基本會計要素的定義及其相關經(jīng)濟業(yè)務的會計確認、計量和報告作出詳細具體的規(guī)定；對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、或有事項、關聯(lián)方關系及其交易等的會計處理也作出了詳細具體規(guī)定；財務會計報告的主要內(nèi)容及編制的基本要求的規(guī)定等。 新舊制度整體和主要內(nèi)容比較第一節(jié) 新舊制度整體比較一、 新舊制度正文內(nèi)容比較新企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度簡要說明《企業(yè)會計制度》。共十四章一百六十條。沒有正文?！镀髽I(yè)會計準則》共十章六十六條。同左?！镀髽I(yè)會計準則》中未對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、關聯(lián)方關系及其交易等的會計處理作出規(guī)定。較詳細。最詳細。較簡略。二、會計科目名稱和編號規(guī)定了本制度所使用的五類共85個一級會計科目、65個二級會計科目和10個三級會計科目和編號。未規(guī)定二級會計科目和三級會計科目。并在附注中規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際需要對會計科目進行必要的增、刪或合并。在會計科目的編號、設置上有較大差異。三、會計科目使用說明詳細對各個會計科目的使用方法進行了說明。最詳細具體。主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)同左，但最為簡略。四、會計報表的格式對會計報表的編號、名稱、編報期及其結(jié)構(gòu)和格式作出了具體規(guī)定。相同。包括該會計報表的主要內(nèi)容、各項目的內(nèi)容及填列方法、在編制比較報表時相關項目口徑不一致的處理辦法等。同左。六、會計報表附注詳細規(guī)定了會計報表附注至少應披露的內(nèi)容及披露方法。同時在具體會計準則中對相關披露作出了規(guī)定。未對會計報表附注作出明確規(guī)定。有較大差異。分類詳細例舉了各類會計事項的會計分錄。分類詳細例舉了各類會計事項的會計分錄。主要會計事項分錄舉例。結(jié)構(gòu)與內(nèi)容大致相同。新制度由《企業(yè)會計制度》正文和《企業(yè)會計制度會計科目和會計報表》構(gòu)成。這樣，在實際上，新制度本身可以成為獨立的會計核算和披露規(guī)范體系。在其他方面，則在結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容上是大體一致的。三、新舊制度適用范圍比較新企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度適用于除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外的在中華人民共和國境內(nèi)設立的所有企業(yè)（含公司，下同）。適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設立的股份有限公司。適用于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。主要比較結(jié)論：新制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度，使不同行業(yè)的企業(yè)、不同經(jīng)濟成分的企業(yè)的會計信息口徑一致，便于全國范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟成分之間企業(yè)會計信息的對比分析和匯總。差異體現(xiàn)出我國企業(yè)會計制度發(fā)展趨勢是：我國要建立一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度。是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。既有拓寬，又增加了限制。是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償還的債務。擴大了負債的范圍。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。表述有變化，但無實質(zhì)性的變化。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。內(nèi)涵變化較大，更謹慎。費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。表述上有差異，實質(zhì)內(nèi)容變化不大。營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費后的余額。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。前者將利潤分為三個層次，后者的利潤相當于前者的利潤總額。說明：舊制度中并未對會計基本要素給出定義。主要結(jié)論：新制度對資產(chǎn)、負債、收入等基本會計要素的定義，采用了經(jīng)濟利益流入、流出法，是一個顯著進步，既與《企業(yè)財務會計報告條例》的定義保持了一致，又與經(jīng)濟事實相符，并導致新制度對這些內(nèi)容的會計處理發(fā)生了較大變化，如計提資產(chǎn)減值準備，將待處理財產(chǎn)損溢、不能使企業(yè)受益的待攤費用等虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，可在較大程度上防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤。　　二、主要內(nèi)容方面的比較新制度與舊制度比較，除了包括后者的全部內(nèi)容外，增加了較多內(nèi)容。這些內(nèi)容主要是：非貨幣性交易、或有事項、會計調(diào)整、關聯(lián)方關系及其交易、債務重組等。另外，新制度對原具體會計準則中的一些規(guī)定進行了相應的調(diào)整。新制度已將稍后修訂發(fā)布和新發(fā)布的無形資產(chǎn)、借款費用、租賃等八項具體會計準則的內(nèi)容吸收納入其中，保證了《企業(yè)會計制度》內(nèi)容的先進性。同左。但內(nèi)容和格式有變化。新制度會計報表體系更完整。會計報表附注對其至少應包括的內(nèi)容和披露要求作出了詳細具體規(guī)定。僅在《企業(yè)會計準則——基本準則》中對其主要內(nèi)容作出了簡單規(guī)定。主要結(jié)論：新制度在會計報告體系上更完整、全面，內(nèi)容更詳細、具體，體現(xiàn)出在社會主義市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計報告目標的轉(zhuǎn)變，重視使用者對會計信息的需要，盡量滿足他們的合理要求。體現(xiàn)得較為明顯的內(nèi)容是：（1）涉及資產(chǎn)確認和計量的會計處理，如資產(chǎn)的定義、計提減值準備、確認條件等；（2）涉及負債的確認和計量的會計處理，如預計負債的確認條件及計量等；（3）涉及收入的確認和計量的會計處理，如收入的確認條件及計量等；（4）涉及會計調(diào)整、或有事項、非貨幣性交易、關聯(lián)方關系、債務重組等的會計處理；（5）實質(zhì)重于形式原則、謹慎性原則、重要性原則等會計核算的基本原則在會計實務中的運用，均需要會計人員進行全面的專業(yè)分析和判斷等等。此外，新舊制度在對其他一些會計概念的界定上、會計科目的設置上也存在一些差異。由于新制度對成本和費用、外幣業(yè)務的會計處理與舊制度的規(guī)定區(qū)別很小，本書對此不作比較。2．新制度是適用于除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外其他所有企業(yè)的會計核算制度，體現(xiàn)出我國企業(yè)會計制度發(fā)展趨勢是要建立一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度。4．新制度在會計基本要素定義和核算內(nèi)容上既重視經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，又與國際會計準則協(xié)調(diào)；在會計報告體系上更完整、全面，內(nèi)容更詳細、具體，體現(xiàn)出在社會主義市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計報告目標的轉(zhuǎn)變，重視滿足使用者對會計信息的需要。第二章 會計核算的基本前提和基本原則及其比較會計核算的基本前提是據(jù)以進行會計核算的基礎性假定；會計核算的基本原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。第一節(jié) 會計核算的基本前提比較企業(yè)會計核算的基本前提，也稱為會計基本假設，包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四項。新制度第五條“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、持續(xù)經(jīng)營假設這一假設又稱連續(xù)性、繼續(xù)經(jīng)營、非清算性假設等。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營活動將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、企業(yè)資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等?！睂嶋H上是針對持續(xù)經(jīng)營做出的規(guī)定，對企業(yè)會計的正?；顒?