【正文】 000　1 200 0001 200 000　　負債合計26 500 000　11 400 00011 400 000　　實收資本（股本）30 000 000　10 000 000　　　資本公積20 000 000　6 000 000　　　盈余公積20 000 000　2 000 000　　　未分配利潤23 550 000　4 020 000　所有者權(quán)益合計93 550 000　22 020 00043 400 000負債和所有者權(quán)益總計12 005 000　33 420 000　　　本例中假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩個子公司，合并前其共同的母公司為A公司。則A公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：　　【答疑編號12070204：針對該題提問】　　借：長期股權(quán)投資　　20 000 000100%= 20 000 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　 14 000 000　　【例73】沿用【例72】，假定A公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元）取得B公司100%的股權(quán)，其他條件不變。合并日，P公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表7—1所示：　　表7—1　P公司S公司股本30 000 00010 000 000資本公積20 000 0006 000 000盈余公積20 000 00020 000 000未分配利潤23 550 0004 020 000合計93 550 00022 020 000　　S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，P公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：　　【答疑編號12070203：針對該題提問】　　借：長期股權(quán)投資　　22 020 000100%＝22 020 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　12 020 000　　【例7—2】A公司于206年3月10日取得B公司100%的股權(quán)，為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值l元）作為對價。參與合并企業(yè)在206年6月30日未考慮該項企業(yè)合并時，S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2 202萬元?！　　敬鹨删幪?2070202：針對該題提問】　　借：長期股權(quán)投資　　　7 800 000　　　　貸：股本　　　　　　　　6 000 000　　 　 　　資本公積　　　　　　1 800 000　　【例7—1】206年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值為1元，），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！　　敬鹨删幪?2070201：針對該題提問】　　（1）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為2 000萬元　　借：長期股權(quán)投資　　　1 200　　　　貸：有關(guān)資產(chǎn)　　　　　1 000　　　　　　資本公積　　　　　　200　?。?）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬元　　借：長期股權(quán)投資　　　　900　　　　資本公積　　　　　　100　　　　貸：有關(guān)資產(chǎn)　　　　　1 000　　若資本公積不足沖減，沖減留存收益。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！　。?）合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（僅指資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！　　咎崾尽堪凑杖〉玫膬r值量作為入賬價值?！　⊥豢刂葡碌钠髽I(yè)合并以被合并方各項資產(chǎn)、負債的賬面價值作為核算基礎(chǔ)，不會產(chǎn)生損益；非同一控制下的企業(yè)合并以被合并方各項資產(chǎn)、負債的公允價值作為核算基礎(chǔ)，有可能產(chǎn)生損益?！　　　】偨Y(jié)：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債維持其在被合并方的原賬面價值不變，在物價持續(xù)上漲的情況下，合并方取得被合并方的相關(guān)資產(chǎn)后立即出售，會獲得即期的利潤?！　。?）同一控制下的企業(yè)合并　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并?！　　　　　《?、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并概述　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。　　　　一、長期股權(quán)投資初始計量原則　　長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。2007年考了一個長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的內(nèi)容約占6分左右）　　　　本章主要考點　　　　　　（1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量　?。?）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量　　　　　　第一節(jié)　長期股權(quán)投資的初始計量　　本章所指長期股權(quán)投資，包括：　?。?）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；　　（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；　?。?）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；　?。?）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。同時本章也是難度較大的章節(jié)，特別是長期股權(quán)投資的成本法下沖減和恢復(fù)投資成本以及權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整，既是重點又是難點，是每年必考的一個內(nèi)容，應(yīng)特別加以注意。第7章講義考情分析　　本章內(nèi)容根據(jù)新的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)內(nèi)容編寫，與往年相比有較大的變動。本章也是歷年考試中的重點章節(jié)，其內(nèi)容會以任何一種形式出現(xiàn)在考題中，每年的試卷中本章內(nèi)容所占分值約12分左右。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年1分－－－6分7分2006年－－－－－－2005年1分－－－18分19分　?。ㄗⅲ?006年因新會計準則的發(fā)布，內(nèi)容變動較大，故未考長期股權(quán)投資的內(nèi)容?！　】偨Y(jié)：新準則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括：對子公司的投資，對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資；對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定?！　　　　　　　∫允欠裨谕豢刂葡逻M行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并?！　。?）非同一控制下的企業(yè)合并　　參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。為了防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并會計處理規(guī)定來操作利潤，要求合并方在合并前對最終控制方的控制時間不少于1年，在企業(yè)合并之后所形成的報告主體，在最終控制方的控制時間也應(yīng)不少于1年?！　。ǘ┩豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資　　　　（1）長期股權(quán)投資的入賬價值為合并中取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。且該價值是指賬面價值。　?。?）實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目處理　　　　（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。　　【例1】某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)?！　。?）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！　　纠?】甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1 300萬元。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日