【正文】 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。那么稅收與利潤(rùn)有何關(guān)系？相關(guān)部門應(yīng)如 何采取有力措施予以監(jiān)管呢？利潤(rùn)構(gòu)成如何？ 不同來源的收入構(gòu)成的收入結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)有何影響？ 會(huì) 計(jì) 學(xué) 第 1節(jié) 利潤(rùn)的形成：收入與費(fèi)用 ? 形成和影響利潤(rùn)的要素 銀行 社會(huì)公眾 固定資金 貨幣資金 M1 生產(chǎn)儲(chǔ)備資金 在產(chǎn)品資金 產(chǎn)成品資金 貨幣資金 M2 稅收 盈余留存 股利分配 工資及其他費(fèi)用 會(huì) 計(jì) 學(xué) 二、影響利潤(rùn)的主要因素 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 收入及其計(jì)量 一、收入的概念與特征 收入 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)房地產(chǎn)的項(xiàng)目公司數(shù)以萬計(jì)，就在這些企業(yè)的誕生與消失之間，國(guó)家稅收大量流失。但在樓盤開發(fā)過程中，項(xiàng)目公司基本不會(huì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，卻以“其他應(yīng)付款”、“銀行借款”等科目堆積了大量負(fù)債，成為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入的主要渠道。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 項(xiàng)目公司是房地產(chǎn)企業(yè)的成本中心， 擁有法人資格、獨(dú)立運(yùn)作。 除了預(yù)售房按揭制度外，項(xiàng)目公司制也助長(zhǎng)了開發(fā)商的逃稅之風(fēng)。按照會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，收入確認(rèn)的一個(gè)必要條件是，銷售方將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。從稅種上看，開發(fā)商欠稅最多的為營(yíng)業(yè)稅，這就暴露出了房地產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)操作的一項(xiàng)通病。此前有媒體報(bào)道，從 2022年至 2022年上半年，北京地稅調(diào)查的房地產(chǎn)企業(yè)有問題率高達(dá) 66%。有觀點(diǎn)認(rèn)為，這主要是因?yàn)槿ツ陿鞘袖N售形勢(shì)不佳，開發(fā)商資金流偏緊所致。 事實(shí)上，房地產(chǎn)企業(yè)扮演欠稅大戶的角色由來已久。第 7章 利潤(rùn)及其構(gòu)成 大連理工大學(xué)管理學(xué)院 會(huì) 計(jì) 學(xué) 引導(dǎo)案例：房地產(chǎn)企業(yè)為何喜歡逃稅 ？ 房地產(chǎn)企業(yè)再次因高額欠稅被曝光。北京地方稅務(wù)局網(wǎng)站公布 2022年第二期欠稅公告， 9家欠稅企業(yè)有 7家為房地產(chǎn)企業(yè)，其中有 3家企業(yè)的欠稅超過 1000萬元。在 2022年 4月重慶市地稅局公布的 128家欠稅企業(yè)名單中，房地產(chǎn)公司及相關(guān)企業(yè)多達(dá) 70余個(gè)。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 但是，回顧以往房地產(chǎn)業(yè)的誠(chéng)信記錄，這樣的欠稅行為似乎與市場(chǎng)行情不存在直接關(guān)聯(lián)關(guān)系。眾所周知，這一時(shí)間段當(dāng)屬樓市的黃金年份，開發(fā)商即使賺得缽滿盆滿，為何還要成為納稅 “ 老賴 ”呢？ 其實(shí)，問題的癥結(jié)在于房地產(chǎn)特殊的運(yùn)作方式為其提供了逃稅的便捷，預(yù)售房按揭制度就為其逃稅提供了平臺(tái)。 營(yíng)業(yè)稅的稅基是營(yíng)業(yè)收 入，開發(fā)商利用 會(huì) 計(jì) 學(xué) 房產(chǎn)預(yù)售制度延遲或減少對(duì)到賬收入的確認(rèn)便可輕松逃稅。當(dāng)購(gòu)房者的按揭貸款由銀行賬戶直接匯入開發(fā)商賬戶后，后者往往以風(fēng)險(xiǎn)沒有完全轉(zhuǎn)移為借口，對(duì)到賬的預(yù)付購(gòu)房款遲遲不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)每開發(fā)一個(gè)樓盤，便成立一個(gè)所謂的項(xiàng)目公司進(jìn)行全程管理。這種運(yùn)作模式固然有利于開發(fā)商對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行集成管理、合理考核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)。一旦樓盤售罄，這些項(xiàng)目公司往往會(huì)被注銷，使某些欠稅甚至偷逃稅款的行為得逞。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 房地產(chǎn)公司通過推遲或不確認(rèn)銷售收入而抽逃 稅款，影響國(guó)家稅收的同時(shí)，也虛增了企業(yè)利 潤(rùn)。 收入的主要 特征 如下： ? 日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中獲得的 ? 必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 ? 不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入，只包括企業(yè)依賴自身資源所獲得的經(jīng)濟(jì)利益流入 ? 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入 會(huì) 計(jì) 學(xué) 二、收入的分類 收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的重要性分類，可將收入分為： ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。 ? 提供勞務(wù)取得收入 進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)科目，除可能應(yīng)用到上述會(huì)計(jì)科目外，還可能應(yīng)用“預(yù)收帳款”科目。 會(huì) 計(jì) 學(xué) 銷售商品收入的確認(rèn)與核算 （ 1）銷售收入的確認(rèn) 銷售收入應(yīng)滿足以下 條件 才可確認(rèn)： ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 【 例 1】 甲公司出售一批商品給乙公司，為保證到 期收回貨款，甲公司暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館，可以確認(rèn)收入。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機(jī)送抵丁 賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 分析：本例中，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 【 例 3】 甲公司向乙公司銷售一部電梯，電 梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同 時(shí)收到部分貨款。 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)通過銷售已轉(zhuǎn)移給客戶，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)房地長(zhǎng)銷售收入。甲公司將住 宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小 區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，問題：甲公司是 否能夠確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入？ 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。 即指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過 50％。 根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，與一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)該在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 分析：本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。限于自身生產(chǎn)能力 不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件。假定甲公可本身負(fù) 責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已 完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合 格后及時(shí)支付了貨款。 借：銀行存款 1755 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷款稅額） 255 000 【 例 8】 劉備公司 7月 9日銷售設(shè)備 1000件，每件售 價(jià) 1500元，產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額按 17%計(jì)。則劉備公司的帳務(wù)處理如下： 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 托收承付方式銷售商品的核算 ? 發(fā)出貨品時(shí)： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 【 例 9】 2022年 1月 18日，張飛公司向曹操公司以托 收承付方式銷售一批設(shè)備 100萬元，增值稅稅額 170 000元，成本為 80萬元。則劉備公司的帳務(wù)處理如下： 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 辦理托收承付后： 借：應(yīng)收賬款 1170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷款稅額） 170 000 ? 2022年 1月 28日收到貨款后： 借：銀行存款 1170000 貸：應(yīng)收帳款 1170000 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? ③ 銷售商品時(shí)涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的核算 ? 7月 1日，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收帳款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷款稅額） 17 000 【 例 10】 關(guān)羽公司在 2022年 7月 1日向?qū)O權(quán)公司出 售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的銷 售價(jià)款為 100000元，增值稅為 17000。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增 值稅因素，則關(guān)羽公司的帳務(wù)處理如下： 會(huì) 計(jì) 學(xué) ? 如孫權(quán)公司在 7月 8日付清貨款，則按 2%享受現(xiàn)金折扣 2022元（ 100000 2%），則孫權(quán)公司實(shí)際付款 115000元。 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 ? 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 (140000+60 000)=70％ 【 例 11】 甲公司于 2022年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備 安裝任務(wù)，安裝期為 3個(gè)月，合同總收入 300 000 元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 220 000元，實(shí)際發(fā)生 安裝費(fèi)用 140 000元 (假定均為安裝人員薪酬 )，估 計(jì)還會(huì)發(fā)生 60 000元。甲公司 12月份的賬務(wù)處理如下： 會(huì)