【正文】 資－債券（應(yīng)計利息） ? 貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 投資收益 ? ? 借：持有至到期的投資－債券（應(yīng)計利息） ? 貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 投資收益 ? ? 借：持有至到期的投資－債券（應(yīng)計利息） ? 貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 投資收益 投資業(yè)務(wù) :36 31 ?例：某金融企業(yè) 2021年 1月 1日購入甲公司 2021年 12月 31日發(fā)行的 3年期債券，每年 1月 5日付息。 投資業(yè)務(wù) :36 28 ?例：某金融企業(yè) 2021年 1月 1日購入甲公司 2021年 12月 31日發(fā)行的 3年期到期還本付息的債券。 ? 采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)雜。 投資業(yè)務(wù) :36 26 ?直線法的特點是各期的攤銷額和投資收益固定不變，采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。 ?我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定， 應(yīng)采用實際利率法 確認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 ? （一）到期一次還本付息債券 ? （二）分期付息債券 ? （三）分期還本分期付息債券（略） 投資業(yè)務(wù) :36 25 （一）到期一次還本付息債券 ?企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面利率法 和 實際利率法 。其會計分錄為 ? 借：持有至到期的投資－債券（成本） ? 持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 應(yīng)收利息 ? 貸：存入中央銀行準(zhǔn)備金 投資業(yè)務(wù) :36 24 三、持有至到期投資的收益及攤余成本 ?企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。其會計分錄為 ? 借：持有至到期的投資－債券（成本） ? 持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 持有至到期的投資－債券（應(yīng)計利息） ? 貸：存入中央銀行準(zhǔn)備金 投資業(yè)務(wù) :36 23 ?例：某金融企業(yè) 2021年 1月 1日購入甲公司 2021年 12月 31日發(fā)行的 3年期按年付息（每年 1月 5日付息），到期一次還本的債券。其會計分錄為 ? 借：持有至到期的投資－債券（成本） ? 持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 貸：存入中央銀行準(zhǔn)備金 投資業(yè)務(wù) :36 22 ?例：某金融企業(yè) 2021年 1月 1日購入甲公司 2021年 12月 31日發(fā)行的 3年期到期還本付息的債券。 投資業(yè)務(wù) :36 21 ?例：某金融企業(yè) 2021年 1月 1日購入甲公司 2021年 12月 31日發(fā)行的 3年期到期還本付息的債券。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。 投資業(yè)務(wù) :36 19 ?企業(yè) 在發(fā)行日或付息日 購入債券時，實際支付的價款中不含有利息，應(yīng)按照購入債券的面值，借記“持有至到期投資 —— 成本”科目；按照實際支付的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”科目；按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 投資業(yè)務(wù) :36 18 （二）持有至到期投資的初始投資成本 ?持有至到期投資，應(yīng)按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款 包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用 。 ? 當(dāng)債券票面利率 低于 金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券 折價 。 ? 當(dāng)債券票面利率 高于 金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券 溢價 ?！袄⒄{(diào)整”反映溢折價，相當(dāng)于“溢折價”。 ?說明： 新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細(xì)科目。 說明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計量方法。 華峰公司出售股票時： ? 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 6 000 ? 交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 公允價值變動 2 000 ? 投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— S公司股票 —— 成本 10 000 ? 同時： ? 借：投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 ? 貸：公允價值變動損益 —— 交易性金融資產(chǎn) 2 000 投資業(yè)務(wù) :36 12 五、交易性金融資產(chǎn)的出售 ? 華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資） ： 第一年 : 第二年 : 交易性金融資產(chǎn) 24 000 12 000 華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容： 第一年 : 第二年 : 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金 營業(yè)費用 ???? 加： 公允價值變動 — 6 000 2 000 投資收益 2770 — 4 000 二、營業(yè)利潤 — 3 230 — 2 000 投資業(yè)務(wù) :36 13 第二節(jié) 持有至到期投資 ?一、持有至到期投資概述 ?二、持有至到期投資的取得 ?三、持有至到期投資的收益及攤余成本 ?四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) ?五、持有至到期投資的減值 投資業(yè)務(wù) :36 14 一、持有至到期投資概述 ?定義 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經(jīng)記入公允價值變動損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。 ? 借：公允價值變動損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動損益 6 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 公允價值變動 6 000 投資業(yè)務(wù) :36 10 五、交易性金融資產(chǎn)的出售 ?交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： ? （ 1）出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額； ? （ 2）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。 ? 交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的增加或待實現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益。華峰公司持有 S公司股票 3000股，應(yīng)收利息 3000元，該股利于 3月 15日實際收到。 ? 借：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 成本 30 000 ? 投資收益 230 ? 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款 30 230 投資業(yè)務(wù) :36 7 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 ? 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的投資收益。 ?交易費用 ? 在會計上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理： ?將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價值）； ?將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費用處理。 ?披露： ? 交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)。LOGO 第 8章 投資業(yè)務(wù) 金融企業(yè)會計 投資業(yè)務(wù) :36 2 本章學(xué)習(xí)提要 交易性金融資產(chǎn) 1 持有至到期的投資 2 可供出售的金融資產(chǎn) 3 長期股權(quán)投資 (選講） 4 投資業(yè)務(wù) :36 3 第一節(jié) 交易性金