【正文】 會計準則涉及的范圍通常比較小，易于增加或修改 會計制度規(guī)定得比較詳盡，即使經(jīng)濟業(yè)務(wù)只有一點變動，也要修訂整個會計制度，如果新業(yè)務(wù)涉及所有行業(yè)，則各個行業(yè)的會計制度都要修訂，所以會計準則的制定和修訂要比會計制度方便得多。 部長 謝旭人 2022年 12月 6日 一、事業(yè)單位會計準則修訂的背景、必要性和原則 （ 一 ） 修訂的背景 （ 二 ） 修訂的必要性 一致性 。 、 會計制度尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù) 。 18 （三）修訂的原則 。 《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)。 19 二、事業(yè)單位會計準則修訂的重大變化 （一）擴大了準則的統(tǒng)馭范圍 第三條 事業(yè)單位會計制度 、 行業(yè)事業(yè)單位會計制度 （ 以下統(tǒng)稱會計制度 ） 等 ，由財政部根據(jù)本準則制定 。 20 （二）首次確立了事業(yè)單位會計核算目標 會計目標的兩大觀點 1. 受托責任觀 以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r 2. 決策有用觀 向會計信息使用者提供對其決策有用的信息 21 第四條 事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位 受托責任 的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出 經(jīng)濟決策 。 22 （三）重新界定了會計基礎(chǔ) 原準則第十六條 會計核算一般采用收付實現(xiàn)制 ， 但是經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制 。 行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的 ， 由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定 。 第十條 事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn) 、負債 、 凈資產(chǎn) 、 收入 、 支出或者費用 。 在對原 可靠性 、 及時性 、 可比性 、相關(guān)性 、 可理解性 原則要求進行重新表述和排序的基礎(chǔ)上 ， 增加了 “ 全面性 ” 要求 ，強調(diào) “ 將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算 ” ， 確保會計信息的完整性 。 26 第十三條 事業(yè)單位應(yīng)當將發(fā)生的 各項 經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算 ， 確保會計信息能夠 全面 反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況 、 事業(yè)成果 、 預(yù)算執(zhí)行等情況 。 28 第十五條 事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當具有可比性 。 確需變更的 ， 應(yīng)當將變更的內(nèi)容 、 理由和對單位財務(wù)狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說明 。 29 第十六條 事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當與事業(yè)單位受托責任履行情況的反映 、會計信息使用者的管理 、 決策需要相關(guān) ，有助于會計信息使用者對事業(yè)單位過去 、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測 。 31 此外，考慮到 事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的權(quán)限， 從而取消了舊準則中的重要性原則。 32 （六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別 第二十一條 事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括長期投資 、 在建工程 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等 。 這體現(xiàn)了會計信息的全面性要求 ， 為各會計制度將基建項目并入會計 “ 大賬 ”提供了依據(jù) 。 34 第二十二條 事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的 實際成本 進行計量 。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量 。 35 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的 ， 其計量金額應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費 、運輸費等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)的 ， 其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費 、 運輸費等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù) 、 同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的 ， 所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額入賬 。 對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學化精細化管理、進行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。 （ 細化財政基金與非財政基金的核算 。 非流動資產(chǎn)基金 是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額 。 39 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的 、 須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金 。 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金； 非財政補助結(jié)余 是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。 42 （十）首次引入了財務(wù)報告概念 借 鑒企業(yè)會計改革和國際慣例 ， 新準則引入了 “ 財務(wù)報告 ” 概念 ， 規(guī)定： “ 財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料 。 43 ， 為了增強報表結(jié)構(gòu)的合理性 ， 明確資產(chǎn)負債表由資產(chǎn) 、 負債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成 ， 不再包括收入和支出 。 相應(yīng)地 ， 舊準則中的 “ 對外投資 ” 也劃分為 “ 短期投資 ” 和 “ 長期投資 ” 。 這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。 ? 財政改革與發(fā)展的需要： ? 2022年始， 圍繞公共財政體制建設(shè)， 部門預(yù)算、國庫集中收付、收支兩條線、政府采購、政府收支分類改革、國有資產(chǎn)管理等財政改革的深入，涉及多許多會計科目及核算方法的調(diào)整，為了實現(xiàn)會計標準與相關(guān)財政改革的有機銜接，確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實。 二、修訂原則 ? 遵循 《 事業(yè)單位 會計準則 》 ? 考慮多方會計信息需求 ? 與財政改革政策相協(xié)調(diào) ? 與 《 財務(wù)規(guī)則 》 修訂相協(xié)調(diào) ? 服務(wù)科學化精細化管理 ? 著力提高會計信息質(zhì)量 遵循 《 事業(yè)單位會計準則 》 ? 是制定所有事業(yè)單位會計制度 (包括 《 事業(yè)單位會計制度 》 和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度 )的基本依據(jù) ? 在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位 ? 修訂 《 會計制度 》 遵循了 《 會計準則 》 的規(guī)定。 ? 修訂 《 會計制度 》 的基本思路和定位與修訂 《 財務(wù)規(guī)則 》 相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進行修訂。 服務(wù)財政科學化精細化管理 ? 事業(yè)單位會計制度是財政科學化精細化管理的基礎(chǔ)性制度之一 ? 要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算 ? 在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，由此所提供的會計信息更為精細、科學，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。 三、修訂過程 ? 充分準備： 20222022 ? 借鑒國際經(jīng)驗并充分考慮我國事業(yè)單位實際情況的基礎(chǔ)上 起草了 《 會計制度 》 修訂初稿 ? 加快推進： 2022年全年 ? 廣泛調(diào)研、反復(fù)論證、公開征求社會各方面意見、多次征求財政部部內(nèi)相關(guān)司局意見、選擇部分具有代表性的事業(yè)單位開展實務(wù)模擬測試以及多輪修改完善 ? 財會 〔 2022〕 22號 四、難點問題 協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標 從財務(wù)角度：權(quán)責發(fā)生制 從預(yù)算角度：收付實現(xiàn)制 計提固定資產(chǎn)折舊 虛提折舊，不列支出，沖“非流動資產(chǎn)基金” 基建并賬 單建賬的同時，定期并入會計“大賬” 五、新舊主要變化 ?全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊 /無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 著力加強財政投入資金會計核算 規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理 全面完善會計科目體系及其說明 改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) 內(nèi) 容 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關(guān)的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財務(wù)報表 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明 （共 10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示 5大類共 48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明 二、總說明有關(guān)的幾個問題 ? 適用范圍（ 2個除外 +1個另行規(guī)定） ? 核算基礎(chǔ) （一般收付實現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制） ? 會計要素（五大要素） ? 基建投資會計核算原則 （原基建做法不變，但要定期并入“大賬”） ? 對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題（鼓勵提取折舊） ? 會計科目運用 （一級科目不能隨便變動共 48個科目） 適用范圍（ 2個除外 +1個另行規(guī)定） ? 一、納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位不執(zhí)行新 《 會計制度 》 ； ? 二、如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度（如公立醫(yī)院適用 《 醫(yī)院會計制度 》 ） ? 另行規(guī)定：參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位的會計制度適用問題 三、資產(chǎn) 1001 ——庫存現(xiàn)金 1002 ——銀行存款 ? 常規(guī)業(yè)務(wù)（略） ? 現(xiàn)金核對中發(fā)現(xiàn)溢余或短缺的處理 “其他應(yīng)付（收）款”、“其他收入（其他支出）” ? 發(fā)生外幣業(yè)務(wù) 按照發(fā)生時即期匯率 \期初匯率 期末匯率之差進入?yún)R兌損益計入相關(guān)支出（事業(yè)支出、經(jīng)營支出）。 只有獨立核算的預(yù)算單位才能申請開設(shè)零余額賬戶。 零余額賬戶年終時賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用。明細賬 : ——財政直接支付 ——財政授權(quán)支付 2022/2/7 82 在財政直接支付方式下 對財政直接支付的支出 例： 2022年 3月 9日，某事業(yè)單位購買專用儀器5臺，價值 105萬元，財政給予專項補助 80萬元，由財政直接支付，單位以自有資金支付25萬元。則： 預(yù)算數(shù) 實際支出數(shù) 借： 財政應(yīng)返還額度 —財政直接支付 200 000 貸： 財政補助收入 —項目支出 200 000 在財政直接支付方式下 2022/2/7 85 下年度財政直接支付上年度未支付的預(yù)算額度時： 承前例： 2022年 3月，該事業(yè)單位使用 2022年預(yù)算結(jié)余補助款 20萬元購置了一臺新設(shè)備。單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來 《 財政授權(quán)支付到賬通知書 》 ，通知書注明的授權(quán)支付額度為 80 000，該非專利技術(shù)已辦理完相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證做會計處理為： 在財政 授權(quán) 支付方式下 收到通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 —財政授權(quán)支付 80000 貸：財政補助收入 ——項目支出 80 000 2022/2/7 92 同時： 借： 事業(yè)支出 —項目支出 —財政補助支出 80 000 —項目支出 —非財政補助支出 22 000 貸： 零余額賬戶用款額度 80 000 銀行存款 22 000 借：無形資產(chǎn) —非專利技術(shù) 102 000 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 102 000 在財政 授權(quán) 支付方式下 2022/2/7 93 【 例 2】 2022年 12月 15日，某事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的 《 財政授權(quán)支付到賬通知書 》 ，通知書注明的月度授權(quán)支付額度為700 000元，當月，該單位為退休人員發(fā)放工資 780 000萬元，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證，處理