【正文】 ②可計(jì)量性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要能予以量化。 會(huì)計(jì) 假設(shè) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2022年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體（表述變化） 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量 權(quán)責(zé)發(fā)生制 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ⑴ 會(huì)計(jì)確認(rèn) 是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地計(jì)入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表過程。 第八條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。 會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。 第六條 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 修訂 情況 ? 增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) ? 將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)） ? 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念） ? 強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種） ? 突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說明書 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。因此，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要。對(duì)于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡(jiǎn)化或省略。 4．重要性原則的運(yùn)用。 在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷期限等等。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無(wú)絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能望其實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。 2．會(huì)計(jì)處理方法的選擇。如可雄性與相關(guān)性否則之間。 1．會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。 3．準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需要會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對(duì)會(huì)計(jì)處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。 2．二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。 二者之間的區(qū)別： 1．二者規(guī)范的對(duì)象不同。 會(huì)計(jì)制度 是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對(duì)象，對(duì)其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (交易或事項(xiàng) )或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，考慮該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對(duì)該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計(jì)量以及披露問題做出處理的規(guī)范。比如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。 按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 ，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。從側(cè)重 母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論 。 非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的 公允價(jià)值 ，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。 原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列 “ 投資性房產(chǎn) ” 項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ⑤ 投資性房地產(chǎn) 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 ④ 債務(wù)重組處理方法 新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了 “ 一刀切 ” 的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。 具體 特點(diǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ③ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制 針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問題， 計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金 。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。但歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而突出了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。由于其他規(guī)章文件對(duì)此已有明文規(guī)定，因此我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國(guó)家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。當(dāng)然這也是公司治理問題，無(wú)法單靠會(huì)計(jì)制度來(lái)解決。 第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國(guó)有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國(guó)有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái)更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的國(guó)家控制或國(guó)有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來(lái)處理。因此，我們需要對(duì)這種合并進(jìn)行規(guī)定。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。 第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國(guó)際趨同上。 第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。 其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類 存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等 債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險(xiǎn)合同等 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則 創(chuàng)新 首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與 納稅處理技巧 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 目 錄 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 ? 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 年度 發(fā)布內(nèi)容 1992 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1993 對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1997 首個(gè)具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 1998 七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 1999 非貨幣性交易 2022 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則 2022 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財(cái)務(wù)報(bào)告 2022 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2022 十七項(xiàng)征求意見稿：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則 2022 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則名稱 頒布時(shí)間 實(shí)施范圍和時(shí)間 修訂時(shí)間 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 92年 11月 26日 企業(yè) 93年 7月 1日 2022年 2月 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 97年 5月 22日 上市公司 97年 1日 現(xiàn)金流量表 98年 3月 20日 企業(yè) 98年 1月 1日 2022年 1月 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 98年 5月 12日 上市公司、金融企業(yè) 03年 7月 1日 2022年 4月 債務(wù)重組 98年 6月 12日 企業(yè) 99年 1月 1日 2022年 1月 收入 98年 6月 20日 上市公司 99年 1月 1日 投資 98年 6月 24日 上市公司 99年 1月 1日 2022年 1月 建造合同 98年 6月 25日 上市公司 99年 1月 1日 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 98年 6月 25日 上市公司 99年 1月 1日；企業(yè) 01年 2022年 1月 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則名稱 頒布時(shí)間 實(shí)施范圍和時(shí)間 修訂時(shí)間 非貨幣性交易 99年 6月 28日 企業(yè) 2022年 1月 1日 2022年 1月 或有事項(xiàng) 00年 4月 27日 企業(yè) 2022年 7月 1日 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 01年 11月 2日 上市公司 02年 1月 1日 固定資產(chǎn) 01年 11月 9日 上市公司 02年 1月 1日 存貨 01年 11月 9日 上市公司 02年 1月 1日 無(wú)形資產(chǎn) 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日 借款費(fèi)用 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日 租賃 01年 1月 18日 上市公司 01年 1月 1日 會(huì)計(jì)制度名稱 適用范圍 行業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 1993） 其他企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 2022） 除不對(duì)外融資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 2022） 境內(nèi)各類金融企業(yè) 中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 2022） 境內(nèi)中小企業(yè) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制（ 2022） 境內(nèi)各類民間非營(yíng)利組織 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則 體系 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 對(duì) 16項(xiàng)具體 準(zhǔn)則修訂 新增 22項(xiàng) 具體準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 對(duì) 16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂 關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交換、或有事項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報(bào)告。 新出臺(tái)的 22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分部報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈(zèng)與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、 企業(yè)年金和首次采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的 17項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的 39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 首先是企業(yè)合并問題。但是，在我國(guó)企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。 第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。這在實(shí)踐中是無(wú)法操作的。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國(guó)有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。不過，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。 最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。 國(guó)際 接軌 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 ① 公允價(jià)值的應(yīng)用 新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 ② 存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定 新存貨準(zhǔn)則取消了 “ 后進(jìn)先出 ” 法。原先采用 “ 后進(jìn)先出 ” 法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在 2022年將減值準(zhǔn)備沖回，否則 2022年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些 “ 隱藏利潤(rùn) ” 將再也沒有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó) 90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之