【正文】 投資收益 即：投資收益＝應計利息＋折價攤銷（利息調整的借方） 應計利息＝面值 票面利率 投資收益＝攤余成本 實際利率 （三）長期債券到期收回本息 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 — 成本（面值） 貸：持有至到期投資 — 應計利息（到期支付本息） ? 注： 到期時，溢、折價已經(jīng)攤銷完畢。 攤銷 ? （ 1） 直線法 ? 溢價（折價）攤銷 = ? （ 2） 實際利率法 ? 溢價（折價）攤銷 = 折價 溢價 債券攤銷期限 溢價（折價）金額 債券面值 票面利率 — 攤余成本 實際利率 攤余成本即持有至到期投資的帳面值，包括成本、應計利息、利息調整三個賬戶之和。即實際利率法。 ①若按面值購入； ②若購入價為 52 673元，實際利率 6%； ③若購入價為 48 734元，實際利率 9%。 （ 注意：買價與債券面值之間的差異 ） （一）債券的購入 平價購入債券 借：持有至到期投資 — 成本（面值） 貸：銀行存款 溢價購入債券 借：持有至到期投資 — 成本（面值） — 利息調整 貸：銀行存款 折價購入債券 借：持有至到期投資 — 成本（面值） 貸：持有至到期投資 — 利息調整 貸：銀行存款 例題： 某公司 2022年 1月 1日購入甲公司當日發(fā)行的 3年期、分次付息、到期還本的債券，面值 50 000元，票面利率 8%。 持有至到期投資的計量： 初始計價 ： 按取得時的 公允價值 和相關 交易費用 之和確認為初始金額。 ?購入持有至到期投資的三種情況： ?按面值購入； ?溢價購入； ?折價購入； 賬戶設置 ： 開設 “ 持有至到期投資 ” 賬戶，下設 “ 成本 ” 、 “ 利息調整 ” 、 “ 應計利息 ” 等明細賬。 甲公司于 6月 20日將上述股票全部出售，出售價款為 600 000 元。 丙上市公司會計處理： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 1 000 貸：公允價值變動損益 1 000 交易性金融資產(chǎn)處置 ? 交易性金融資產(chǎn)在處置時，首先應將其 賬面價值全部結轉（含成本和公允價值變動），帳面價值與處置時實際收到的金額的差額作為投資收益； ? 同時將原 公允價值變動損益 轉為 投資收益 ； ? 如果是部分處置，則賬面價值與公允價值變動損益按比例結轉； 交易性金融資產(chǎn)核算 交易性金融資產(chǎn)處置的核算 例：甲上市公司于 20 7年 5月 6日以 599 800元，其中交易費 用為 800元，購入丙公司發(fā)行的 10000股股票作為交易性金融 資產(chǎn)，丙公司 20 7年 5月 8日宣告于 6月 10日發(fā)放每股 金股利。 例：甲公司于 20 7年 5月 6日以 599 800元，其中交易 費用為 800元，購入丙公司發(fā)行的 10000股股票作為交 易性金融資產(chǎn)，丙公司 20 7年 5月 8日宣告于 6月 10日 發(fā)放每股 。 （ 2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，確認為投資收益。 A公司打算短期持有該股票。該債券的發(fā)行日為 2022年 1月 1日，債券規(guī)定每半年付息一次，年利率為 9%，債券利息尚未支付。 下列實際支付的價款中所包含的股利和利息不構成交易性金融資產(chǎn)的取得成本： 例： 2022年 1月 1日，甲上市公司購入一批債券，作為交易性金融 資產(chǎn)進行核算和管理，實際支付價款 210 000院，另支付相關交易 費用 4 300元，均以銀行存款支付。 交易性金融資產(chǎn)核算 （ 2） 取得交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已到付 息期但尚未領取的債券利息。包括支付給代理機構、咨詢機構、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要的支出。 交易性金融資產(chǎn)核算 交易性金融資產(chǎn)初始計量 取得交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值計量。 三、交易性金融資產(chǎn)核算 賬戶的設置：交易性金融資產(chǎn) 賬簿的設置： “ 交易性金融資產(chǎn) ” 總分類賬 按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “ 成本 ” 和 “ 公允價值變動 ” 明細賬。如果將該金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，就可以避免上述問題。 ? 如：甲金融企業(yè)的某金融資產(chǎn)和金融負債密切相關且均具利率敏感性，企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，而將相關負債卻劃分為交易性金融負債。 ? 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時將其按公允價值計量，并將其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應劃分為交易性金融資產(chǎn)。其包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ?持有到期投資 ?貸款和應收款項 ?可供出售金融資產(chǎn) 二、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 主要目的，是為了近期內出售或交易，為了從其價格的短期波動中獲利。第六章 投資 教學要求 通過本章學習，了解有關投資的特點，掌握交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權投資的會計處理方法。 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) （一）金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)在初始確認是劃分為四類 ?以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。如，企業(yè)為了賺取價差而投資購買的股票、債券、基金等。 為交易而持有，反映企業(yè)管理當局的意圖。 ? 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。在這種情況下，該金融資產(chǎn)期末以公允價值計量且公允價值變動卻計入所有者權益，而相關的金融負債卻以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，由此出現(xiàn)會計計量基礎不同導致會計處理結果不能較好地反映交易實質的情況。 ? 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。劃分交易性金融資產(chǎn)的衍生性金融資產(chǎn)，不通過該賬戶核算，而是通過單獨設置 “ 衍生工具 ” 科目核算。 交易性金融資產(chǎn)核算 相關交易費用的處理 交易費用：是指直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 購進交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應當直接計入當期損益，即“投資收益”中。 （ 1） 取得交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已 宣告發(fā)放而尚未領取的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。 甲公司會計處理： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 210 000 投資收益 4 300 貸：銀行存款 214 300 例： 2022年 7月 1日，甲上市公司以市價每張 106元購入 B公司債券 500張 作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，該債券每張面值 100元，成交時另付 交易費用 530元。 甲公司會計處理： 借：交易性金融資產(chǎn) — B公司債券（ 成本 ） 50 750 投資收益 530 應收利息 — B公司債券 2 250 貸：銀行存款 53 530 ? 例： A公司 3月 15日從股票市場購入 B公司股票 5000股，每股購買價格 10元，其中含 3月 10日已宣告但尚未發(fā)放的股利為 ／股，另支付交易費及印花稅 300元，用存入證券公司的款項支付。 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 47 500 ? 應收股利 2 500 ? 投資收益 300 ? 貸：其他貨幣資金－存出投資款 50300 交易性金融資產(chǎn)核算 交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的核算 （ 1）交易性金融資產(chǎn)取得時實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領取的利息，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不確認為投資收益。 （ 3）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。 甲公司 5月 8日會計處理： 借：應收股利 3 000 貸：投資收益 3 000 甲公司 6月 10日會計處理： 借：銀行存款 3 000 貸：應收股利 3 000 交易性金融資產(chǎn)核算 例： 2022年 1月 31日，丙上市公司持有的某交易性金融 資產(chǎn)公允價值月初余額為 21 000元，月末公允價值為 22 000元。 2022年 5月 31日，該股票的公允價值為 599 500元。 交易性金融資產(chǎn)核算 甲公司 5月 6日會計處理： 借：交易性金融資產(chǎn) — （ 成本 ） 599 000 投資收益 800 貸：銀行存款 599 800 甲公司 5月 8日會計處理： 借：應收股利 3 000 貸：投資收益 3 000 甲公司 5月 31日會計處理： 借：交易性金融資產(chǎn) — （ 公允價值變動） 500 貸：公允價值變動損益 500 甲公司 6月 10日收到現(xiàn)金股利會計處理： 借：銀行存款 3 000 貸：應收股利 3 000 甲公司 6月 20日出售丙股票會計處理： 借：銀行存款 600 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — （ 成本） 599 000 交易性金融資產(chǎn) — （公允價值變動） 500 投資收益 500 借： 公允價值變動損益 500 貸：投資收益 500 第二節(jié) 持有至到期投資核算 ?持有至到期投資 —— 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如為分次付息、到期還本債券，還應設置“ 應收利息 ” 賬戶。支付的價款中包含的債券利息，如已到付息期但尚未領取的，應單獨確認為 “ 應收利息 ” ，如為到期一次付息，則計入投資成本 (持有至到期投資－應計利息 )。準備持有到期。 （二）債券的利息和溢價、折價的攤銷 計息方法： 分期付息和到期一次還本付息 溢、折價攤銷方法： 直線法和實際利率法 會計準則規(guī)定： 持有期間應按攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入 投資收益 。 投資收益＝攤余成本 實際利率 溢價和折價攤銷 ? 投資收益 =票面利息 177。 溢價攤銷 借：持有至到期投資 — 應計利息（或應收利息） 貸：持有至到期投資 — 利息調整 貸：投資收益 即：投資收益＝應計利息－溢價攤銷額（即利息調整） ? 說明：到期一次還本付息的債券，利息計入 “ 持有至到期投資 — 應計利息 ” （計入攤余成本）， 分次付息、到期還本的債券，利息則計入 “ 應收利息 ” （不計入攤余成本）。 【 例 】 某公司 2022年 1月 1日購入甲公司當日發(fā)行的 3年期、分次付息、到期還本的債券，面值 50 000元，票面利率 8%。 ①若按面值購入，則實際利率為 8％； ②若購入價為 52 673元，實際利率 6%； ③若購入價為 48 734元，實際利率 9%。 【 例 】 某公司 2022年 1月 1日按面值購入甲公司當日發(fā)行的 3年期到期還本付息的債券，面值 50 000元