【正文】 已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分別以下情況進行會計處理： （ 1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； （ 2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。 ② 結(jié)轉(zhuǎn) 2 11年勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：勞務(wù)成本 60 000 25/61 【 例 113】 （ 2 12年的賬務(wù)處理） （ 4） 支付 2 12年發(fā)生的安裝成本 ① 借：勞務(wù)成本 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000 ② 借：勞務(wù)成本 2 000 貸：原材料 2 000 ③ 借：勞務(wù)成本 25 000 貸：銀行存款 25 000 26/61 （ 5） 確認 2 12年度的其余勞務(wù)收入120 000元，勞務(wù)成本 92 000元。 23/61 （ 1） 2 11年 12月 1日，預(yù)收 50%的勞務(wù)價款 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 （ 2）支付 2 11年實際發(fā)生的安裝成本 ① 借：勞務(wù)成本 36 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 36 000 ② 借：勞務(wù)成本 5 000 貸：原材料 5 000 ③ 借：勞務(wù)成本 19 000 貸：銀行存款 19 000 ★ 資產(chǎn) (成本 )類賬戶 24/61 （ 3） 2 11年 12月 31日，確認勞務(wù)收入為 80 000元，相關(guān)成本為 60 000元 。至 2 11年 12月 31日，實際發(fā)生安裝成本 60 000元，其中，支付安裝人員工資 36 000元，領(lǐng)用庫存原材料 5 000元，其余均以銀行存款支付。確認 2 12年勞務(wù)成本。 2 11年勞務(wù)成本： 150 000 40%＝ 60 000（元） － ＝ 本年應(yīng)確認的成本 提供勞務(wù)成本總額 至本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已 確認的成本 第一年采用公式的這部分計算 提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進行計算 公式 1 公式 2 21/61 【 例 11— 3】 2 11年 11月 25日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為 150 000元。實際發(fā)生的安裝成本：2 11年為 60 000元、 2 12年為 92 000元。確認2 12年 勞務(wù)收入 。 － ＝ 提供勞務(wù)收入總額 至本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已 確認的收入 第一年采用公式的這部分計算 2 11年應(yīng)確認收入 － 0 ＝ 200 000 60 000 60 000＋ 90 000 ＝ 80 000（元） 完工程度為 40% 19/61 【 例 11— 3】 2 11年年 12月 31日，實際發(fā)生安裝成本 60 000元。估計至設(shè)備安裝完成還會發(fā)生安裝成本 90 000元。計算公式如下： － ＝ 本年應(yīng)確認的收入 提供勞務(wù)收入總額 至本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已 確認的收入 第一年采用公式的這部分計算 提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進行計算 公式 1 公式 2 交易結(jié)果能夠可靠計量 18/61 【 例 11— 3】 2 11年 11月 25日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為 200 000元（ 可實現(xiàn)收入總額 )，工期 2年。 （二）提供勞務(wù)收入的確認 ◆ 按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認： 17/61 （ 1）基本含義 ◆ 是指在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果 （完成程度） 能夠可靠的估計。 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 93 600 16/61 二、提供勞務(wù)收入的確認與計量 （一）提供勞務(wù)收入的含義 ◆ 是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取得的收入。 借：應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)收賬款 — 丁公司 13 600 （ 22） 結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ★ 已知近期貨款難以收回，不能確認為應(yīng)收賬款，也不確認為企業(yè)收入 資產(chǎn)類賬戶 借增貸減 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本為應(yīng)收稅費 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000 借：應(yīng)收賬款 — 丁公司 13 600 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項稅額 13 600 特例 14/61 【 例 11— 2(2)】 2 11年 12月 1日，收到丁公司開來的一張面值 93 600元、為期 6 個月的不帶息銀行承兌匯票。 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 60 000元，銷售價格 80 000元，增值稅額 13 600元。但并非結(jié)轉(zhuǎn)自 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶！ ★ 先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)成本的多少取決于企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨的計價方法！ 13/61 【 例 11— 2(1)】 2 11年 1月 20日，華聯(lián)公司向丁公司銷售一批 B產(chǎn)品。 主營業(yè)務(wù)收入 (收入 ) 銀行存款等 (資產(chǎn) ) 11 700 10 000 應(yīng)交稅費 (負債 ) 1 700 5 000 850 5 850 銷售時的確認 退回時的沖減 ◆ 特別提示 10/61 （四）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 本年利潤 應(yīng)交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回數(shù) 期末余額： (未收回數(shù) ) 實現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) ) 實現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)： 收入 (損益 )類 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算 結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 賬戶性質(zhì)： 負債類 結(jié)構(gòu)： 貸增借減 ★ 與 貨款結(jié)算方式 有關(guān) 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶結(jié)構(gòu)及其結(jié)轉(zhuǎn)方法見后 ◆ 特別提示 收入的確認應(yīng)與銷售成本的確認同時進行 11/61 （五）賬務(wù)處理 【 例 111】 華聯(lián)公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品一批：其生產(chǎn)成本為 120 000元，銷售價格為 150 000元，銷項稅額為 25 500元；商定乙公司于 30日內(nèi)付款。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無合同或協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價格確定。 【 例 】 本月向原已預(yù)付款的購買方提供產(chǎn)品 4 000元 。 【 例 】 銷售產(chǎn)品 5 000元 ，貨款暫未收到 。 【 例 】 本月銷售產(chǎn)品3 000元 ,貨款收到 。 ● 銷售所生產(chǎn)的產(chǎn)品等收入 ● 處理積壓材料等收入 ● 對外投資獲取的收益 ● 處置固定資產(chǎn)的凈收益等 7/61 一、商品銷售收入的確認與計量 （一）商品銷售收入的確認基礎(chǔ)（ 復(fù)習(xí) ） —— 權(quán)責(zé)發(fā)生制：以 “ 應(yīng)收 ” 而不是以是否實際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認收入。 不常發(fā)生，比重較小。 6/61 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益