【正文】 35 100 1個(gè)月后，發(fā)現(xiàn)皮大衣質(zhì)量不符合合同要求，經(jīng)與北京某皮件廠聯(lián)系，對方同意退貨， 退貨手續(xù)已辦，款項(xiàng)尚未收到。購貨方在退貨后，應(yīng)將原賬務(wù)處理沖回。 (2)批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨后已支付貨款，或者未支付貨款但已做賬務(wù)處理，原增值稅專用發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)已無法退還，此時(shí)發(fā)生退貨，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)，供貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。供貨方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)原存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)行有關(guān)處理的憑證。企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)在會計(jì)處理上會發(fā)生以下兩種情況： (1)批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨后尚未支付貨款并未做賬務(wù)處理，此時(shí)發(fā)生退貨，也無需進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)雙方協(xié)商，北京春光百貨公司同意原價(jià)購進(jìn)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下： 借：商品采購 —上海某羊毛衫廠 —羊毛衫 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 360 貸：應(yīng)收賬款 9 360 借：庫存商品 —羊毛衫 8 000 貸：商品采購 —上海某羊毛衫廠 —羊毛衫 8 000 如經(jīng)雙方協(xié)商，對方同意退貨，待履行了退貨手續(xù)后，應(yīng)沖減“代管商品物資”備查賬簿。 借：商品采購 — 上海某羊毛衫廠 — 羊毛衫 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 360 貸：銀行存款 9 360商品到達(dá)經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)羊毛衫款式與合同不符，決定拒收。該備查賬簿可按代管商品物資的單位和品名分戶登記，對代管商品物資，可以同時(shí)登記數(shù)量、金額，也可只記數(shù)量。已拒付貨款的商品運(yùn)到后，進(jìn)貨企業(yè)也應(yīng)拒收，但企業(yè)應(yīng)對拒收商品代為妥善保管。由于拒付貨款，企業(yè)的資金未發(fā)生變化，故不作賬務(wù)處理。 (1)商品購進(jìn)拒付貨款的核算。 商品采購兩欄式明細(xì)賬的格式及登記方法如表 22所示： 2．抽單核對法 抽單核對法就是不設(shè)置“商品采購”明細(xì)分類賬，而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單，即“結(jié)算聯(lián)”和“入庫聯(lián)”來代替“商品采購”明細(xì)分類賬的一種簡化的核算方法。財(cái)會部門會計(jì)處理如下 ① 根據(jù)審核無誤的錄像機(jī)增值稅發(fā)票和其它有關(guān)單證支付貨款和增值稅款時(shí)： 借：商品采購 —— 天津電子科技公司 350 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值說（進(jìn)項(xiàng)稅額） 59 500 貸：銀行存款 409 500 ② 接到倉庫轉(zhuǎn)來驗(yàn)收小型數(shù)碼的收貨單及隨貨同行發(fā)貨單，并審核無誤時(shí)： 借：庫存商品 —— 錄像機(jī) 350 000 貸：商品采購 —— 天津電子科技公司 350 000 （二）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的明細(xì)分類核算 1．同行登記法 同行登記法，又稱平行記賬法或橫線記賬法，就是采用兩欄式賬頁，將同一批次購進(jìn)的商品，對于支付貨款和商品驗(yàn)收入庫，都分別記入賬頁同一行次的“借方欄”和“貸方欄”。 【 例 22】 北京中天貿(mào)易公司從天津電子科技公司購入小型數(shù)碼錄像機(jī) 100臺，每臺 3500元，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)為 409 500元，其中貨款 350 000元，增值稅額 59 500元。 ① 月終，按上期進(jìn)貨價(jià)格每臺 11800元暫估入賬 ,財(cái)會部門做如下會計(jì)處理： 借：庫存商品 —— 電視機(jī) 354 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 估應(yīng)付賬款 354 000 需要指出的是，企業(yè)支付增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )只有取得專用發(fā)票時(shí)才能入賬核算，因此其不能暫估入賬。下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”賬戶核算。 ① 接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)： 借：商品采購 —— 海爾集團(tuán)公司一電視機(jī) 354 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 60 280 營業(yè)費(fèi)用 —— 貨運(yùn)雜費(fèi) 900 貸：銀行存款 415 180 ② 該批商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫后，根據(jù)“收貨單”及隨貨同行的增值稅發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本： 借：庫存商品 —— 電視機(jī) 354 000 貸：商品采購 —— 海爾集團(tuán)公司 —— 電視機(jī) 354 000 （ 2）先收到商品后支付進(jìn)貨款的核算 對于先收到商品尚未支付貨款業(yè)務(wù)，平時(shí)可暫不入賬．待收到有關(guān)憑證支付貨款后再一并進(jìn)行賬務(wù)處理。 ① 接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)： 借：商品采購 —— 海爾集團(tuán)公司一電視機(jī) 354 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 60 280 營業(yè)費(fèi)用 —— 貨運(yùn)雜費(fèi) 900 貸：銀行存款 415 180 ② 該批商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫后，根據(jù)“收貨單”及隨貨同行的增值稅發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本： 借：庫存商品 —— 電視機(jī) 354 000 貸：商品采購 —— 海爾集團(tuán)公司 —— 電視機(jī) 354 000 【 例 22】 北京中天貿(mào)易公司從海爾集團(tuán)公司購進(jìn) 42吋大屏幕液晶彩電 30臺，每臺進(jìn)價(jià) 11，800元，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款 354 000增值稅額為 60180元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi) 1000元 .計(jì)算運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為 100元。有時(shí)兩者同時(shí)到達(dá)；有時(shí)結(jié)算付款單證先到而商品后到；有時(shí)商品先到而結(jié)算付款單證后到 【 例 22】 北京中天貿(mào)易公司從海爾集團(tuán)公司購進(jìn) 42吋大屏幕液晶彩電 30臺，每臺進(jìn)價(jià) 11，800元，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款 354 000增值稅額為 60180元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi) 1000元 .計(jì)算運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為 100元。 第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算 一、批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 （一）批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)一般業(yè)務(wù)程序與核算 業(yè)務(wù)部門 儲運(yùn)部門 財(cái)會部門 收貨單 增值稅發(fā)票 收貨單 收貨單 訂貨合同 ， 進(jìn)貨 提過 、 驗(yàn)收入庫 付款 、 記賬 【 例 2— 1】 北京中天貿(mào)易公司從聯(lián)想集團(tuán)公司購進(jìn)筆記本電腦 80臺，每臺 7 800元，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)為 730 080元，其中貨款 624 000元，增值稅額 106 080元，業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票填制收貨單如表 21所示 （ 1）財(cái)會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）和自行填制的“收貨單”（結(jié)算聯(lián)），經(jīng)審核無誤后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款和增值稅額，共計(jì) 730 080元，作分錄如下： 借：商品采購 —— 北京中天貿(mào)易公司 624 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 106 080 貸：銀行存款 730 080 如果以商業(yè)匯票支付貨款，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 (二 )售價(jià)核算 售價(jià)核算是指以庫存商品的銷售價(jià)格來反映和控制商品購進(jìn)、銷售和儲存的一種核算方法。 核算方法 售價(jià)核算 進(jìn)價(jià)核算 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額 核算 售價(jià)金額 進(jìn)價(jià)金額 圖 23 核算方法體系 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 (一 )進(jìn)價(jià)核算 進(jìn)價(jià)核算是指以庫存商品的購進(jìn)價(jià)格來反映和控制商品購進(jìn)、銷售和儲存的一種核算方法。 商品儲存包括庫存商品，受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品和購貨方拒收的代管商品等。它以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中。商品流通企業(yè)商品銷售的主要對象有：銷售給工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門和個(gè)體經(jīng)營者的商品；銷售給機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位和個(gè)人消費(fèi)者的商品；銷售給商品流通部門內(nèi)其他獨(dú)立核算單位的商品以及供應(yīng)出口的商品等。 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 （二）商品銷售 商品銷售是指商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，它是商品流通的終點(diǎn)。商品購進(jìn)的過程，也就是貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐焚Y金的過程。 按其經(jīng)營環(huán)節(jié)主要包括商品購進(jìn)、商品銷售和商品儲存三個(gè)方面。書名： 多種經(jīng)營會計(jì) ISBN： 9787111251101 作者： 劉曉峰 出版社：機(jī)械工業(yè)出版社 本書配有電子課件 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 第二章 商品流通企業(yè)會計(jì) 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 知識目標(biāo) ? 了解商品會計(jì)核算會計(jì)含義和特征 ? 熟悉商品流通企業(yè)會計(jì)核算主要內(nèi)容和方法 ? 掌握批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)存貨管理的特點(diǎn) ? 掌握批發(fā)和零售企業(yè)商品采購、商品銷售和商品儲存的會計(jì)處理的方法 技能目標(biāo) ? 能夠從事商品批發(fā)企業(yè)會計(jì)核算工作 ? 能夠從事商品零售企業(yè)會計(jì)核算工作 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計(jì)概述 一、商品流通企業(yè)會計(jì) （一）商品流通企業(yè) 商品流通企業(yè)按其在商品流通中所處的地位可分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩種類型 商品流通企業(yè) 商品零售企業(yè) 商品批發(fā)企業(yè) 綜合零售店 商貿(mào)中心 專業(yè)零售店 專業(yè)公司 圖 21 商品流通企業(yè) 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 （二）商品流通企業(yè)會計(jì) 商品流通企業(yè)會計(jì)是以商品批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為對象，運(yùn)用一整套專門方法，對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督，提供各種必需的會計(jì)信息，并對所提供的信息進(jìn)行科學(xué)的專門處理，以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)管理，促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計(jì)概述 二、商品流通企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)容 商品流通企業(yè)會計(jì)的核算主要內(nèi)容是商品流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 商品流轉(zhuǎn) 商品購進(jìn) 商品銷售 商品儲存 圖 22 商品流通企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)容 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 （一）商品購進(jìn) 商品購進(jìn)是指商品流通企業(yè)為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)的交易行為，它是商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)。商品流通企業(yè)商品購進(jìn)的主要渠道有：向工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門和個(gè)體生產(chǎn)者購進(jìn)的商品；向商品流通部門內(nèi)其他獨(dú)立核算單位購進(jìn)的商品以及從國外進(jìn)口的商品等。商品銷售的過程，也就是商品資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金的過程。 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 （三）商品儲存 商品儲存是指商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)。商品儲存是商品購進(jìn)和商品銷售的中間環(huán)節(jié)，也是商品流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，它是商品流通企業(yè)開展經(jīng)營活動必不可少的。 多種經(jīng)營會計(jì) 高職高專 ppt 課件 第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計(jì)概述 三、商品流通企業(yè)的會計(jì)核算方法 商品流通企業(yè)會計(jì)核算的方法按價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)主要分為進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算兩種，綜合考慮商品的價(jià)值和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算又可分為進(jìn)價(jià)金額核算、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算、售價(jià)金額核算、數(shù)量售價(jià)金額核算四種方