【正文】 科目借方歸集各類質(zhì)量成本 23210元，貸方結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量成本 8210元，月末借方余額 15000元為留待以后月份攤銷的質(zhì)量預(yù)防成本。售后發(fā)現(xiàn)次品 20件，給予顧客 20%的折扣。 （ 4）產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 7臺，平均每臺修復(fù)費(fèi)用 30元，其中原材料耗費(fèi) 20元，輔助生產(chǎn)部門維修費(fèi) 10元。 （ 3）當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，每件產(chǎn)品耗費(fèi)直接材料 80元，耗費(fèi)直接人工20元，分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用 20元。 ? 例 92 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品， 2022年 7月發(fā)生的質(zhì)量成本情況如下： （ 1）當(dāng)月支付質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi) 18000元，分 6個月攤銷。 ? 非獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)： ? 調(diào)整了原有的會計(jì)核算程序，增加了會計(jì)核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。 ? 非獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)： ? 有利于將質(zhì)量成本管理工作納入會計(jì)管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量成本核算成為日常會計(jì)核算的內(nèi)容之一。 ? 質(zhì)量外部損失成本從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”的借方，或沖減當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入”。 ? 質(zhì)量鑒定成本從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”科目的借方。 ? 當(dāng)期發(fā)生的全部質(zhì)量耗費(fèi)在“質(zhì)量成本”科目的借方歸集。 ? 企業(yè)在原有的會計(jì)科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級科目，同時(shí)取消“廢品損失”一級科目。 ? 外部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。 ? 鑒定成本：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的成本。 ? 失敗作業(yè)是為了對低質(zhì)量產(chǎn)品作出反應(yīng)而由企業(yè)和顧客實(shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫失敗成本。質(zhì)量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的性能符合設(shè)計(jì)與生產(chǎn)規(guī)格的程度。 質(zhì)量成本 ? 質(zhì)量的定義 ? 質(zhì)量成本的定義與分類 ? 質(zhì)量成本核算 ? 質(zhì)量成本計(jì)量 ? 質(zhì)量成本控制 質(zhì)量的定義 ? 質(zhì)量是指產(chǎn)品滿足顧客的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和一致質(zhì)量兩個方面。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，首先應(yīng)全面、精細(xì)地對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行作業(yè)分析，并在此基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本庫和選擇成本動因。 表 94 產(chǎn)品單位成本 作業(yè)成本計(jì)算法 傳統(tǒng)成本計(jì)算法 絕對差 相對差 甲產(chǎn)品 52 % 乙產(chǎn)品 46 % 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、 局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問題 ? 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn) ? 作業(yè)成本法的局限性 ? 我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問題 ? 拓寬了成本核算的范圍 ? 提供了相對準(zhǔn)確的成本信息 ? 可以有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策 ? 提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績評價(jià)體系 ? 便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性 ? 有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益 ? 在成本動因的選擇上有一定的主觀性 ? 實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的費(fèi)用較高 ? 降低成本信息的可比性 應(yīng)注意的問題 ? 要充分認(rèn)識企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)成本法的實(shí)施與企業(yè)成本管理水平的改進(jìn)和提高結(jié)合起來，從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)來設(shè)計(jì)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)。 表 92 作業(yè)成本庫 可追溯 成本動因 作業(yè)量 成本動因 （作業(yè)中心） 成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計(jì) 分配率 機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備 50000 準(zhǔn)備次數(shù) 300 200 500 100 質(zhì)量檢驗(yàn) 45000 檢驗(yàn)次數(shù) 150 50 200 225 設(shè)備維修 30000 維修工時(shí) 200 100 300 100 生產(chǎn)訂單 55000 訂單份數(shù) 195 80 275 200 材料訂單 25000 訂單份數(shù) 140 60 200 125 生產(chǎn)協(xié)調(diào) 27000 協(xié)調(diào)次數(shù) 50 50 100 270 合 計(jì) 232022 作業(yè)成本法舉例 ? 例 91 根據(jù)表 92有關(guān)資料和計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，如表 93所示。其他有關(guān)資料見表 91。 ? 將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 2. 作業(yè)成本法的一般程序 ? 在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。 ? 作業(yè)成本法對直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。 ? 作業(yè)動因就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項(xiàng)。 ? 企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品種類而變動。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品批數(shù)而變動。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品數(shù)量而變動。 作業(yè)成本法的基本概念 ? 作業(yè) ? 作業(yè)鏈和價(jià)值鏈 ? 成本動因 ? 作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生。 ，掌握環(huán)境成本的核算和管理。第 9章 成本會計(jì)前沿 學(xué)習(xí)目標(biāo) ，掌握作業(yè)成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和我國企業(yè)借鑒使用時(shí)應(yīng)注意的問題。 ，掌握質(zhì)量成本的核算、計(jì)量與控制。 第 9章 成本會計(jì)前沿 ? 作業(yè)成本法 ? 質(zhì)量成本 ? 環(huán)境成本 作業(yè)成本法 ? 作業(yè)成本法產(chǎn)生