【正文】 會計等式、會計賬戶結構和借貸記賬法的知識，并對資金運動過程和對應會計核算過程有一個基本的認識。 8 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 ? 一、什么是籌資？ 指企業(yè)從各種渠道取得資金。 9 四、籌資環(huán)節(jié)的會計核算： （一）所有者權益資金籌集 主要賬戶如下： 10 借 實收資本 （或股本） 貸 本期減少額 ： 投資者投入本企業(yè)資本的減少數額 期初余額： 實收資本期初數額 本期增加額 ： 實際收到投資者投入本企業(yè)的資本數額 期末余額 ：累計實收資本數額 11 借 資本公積 貸 本期減少額 ： 資本公積的減少數額（使用） 期初余額： 資本公積期初數額 本期增加額 ： 本期資本公積的增加數額（資本或股本溢價等） 期末余額 ：資本公積的結余數額 12 追加投資： 借：庫存現金 /銀行存款 /原材料 /固定資產 /無形資產 貸：實收資本 (股本 ) 資本公積（差額計入 ） 資本公積和盈余公積轉增資本： 借：資本公積 盈余公積 貸：實收資本 (股本） 13 例 1：甲公司收到某外資企業(yè)投入資金600000元，款項存入銀行。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。乙公司以銀行存款支付 發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等 費用共計2022000元。 ? 分錄： 借：銀行存款 138000000 貸：股本 40000000 資本公積 _股本溢價 98000000 16 （二）負債資金籌集 ? 主要賬戶： 17 借 短期借款 貸 本期減少額 ： 歸還 的短期借款 期初余額： 期初尚未 歸還的短期借款 本期增加額 ： 向銀行或其它金融機構 借入 的短期借款 期末余額 ： 期末尚未 歸還的短期借款 18 借 財務費用 貸 本賬戶屬于費用類賬戶，一般無期初期末余額 本期增加額 ： 籌資過程中所 發(fā) 生 的財務費用如利息、手續(xù)費等。 19 借 應付利息 貸 本期減少額 ： 已經支付的 利息金額 期初余額： 期初應付未付的利息金額 本期增加額 ： 本期 應付未付的利息金額 期末余額 ： 期末應付未付的利息金額 20 借 長期借款 貸 本期減少額 ： 歸還 的長期借款 期初余額： 期初 尚未 歸還的長期借款 本期增加額 ： 向銀行或其它金融機構 借入 的期限在一年以上的借款 期末余額 ： 期末 尚未 歸還的長期借款 21 借 應付債券 貸 本期減少額 ： 已到期歸還的債券款及債券利息 期初余額： 期初尚未到期歸還的債券款及債券利息 本期增加額 ： 發(fā)行債券時向其購買者借入的期限在一年以上應在未來歸還的債券款及應付未付債券利息 期末余額 ：期末尚未到期歸還的債券款及債券利息 22 本期減少額 ： 已到期歸還的長期應付款 期初余額： 期初尚未到期歸還的長期應付款 本期增加額 ： 融資租賃、欠款引進設備等發(fā)生的長期應付款 期末余額 ：期末尚未到期歸還的長期應付款 借 長期應付款 貸 23 ? 例 4： 甲公司向銀行借入 100000元，期限為 6個月的短期借款， 所得款項存入銀行。假定每月利息 300元。 24 1. 一月份： ? 借款時： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 ? 月底計算本月應付利息時： 借：財務費用 300 貸：應付利息 300 25 2. 二月底計算本月應付利息： ? 借：財務費用 300 貸：應付利息 300 26 3. 三月底計算本月應付利息并支付本季度利息： ? 借：財務費用 300 應付利息 600 貸：銀行存款 900 27 例 5：到期一次還本付息的長期借款 ? 乙公司為建造一個生產車間（工期 2年），于 2022年 1月 1日向中國銀行取得期限為 3年的人民幣借款 4000000元，年利率 8%，存入銀行。 ? 分錄： ： 借：銀行存款 4000000 貸：長期借款 _本金 4000000 28 ? : 借：在建工程 320220 貸：長期借款 —— 應計利息 320220 29 ： ? 應計利息 =（ 4000000+320220） 8% =345600 借：在建工程 345600 貸：長期借款 —— 應計利息 345600 30 ? ： ? 應計利息 =（ 4000000+320220+345600）*8% =373248 借：財務費用 373248 貸：長期借款 —— 應計利息 373248 31 ? ： ? 利息合計=320220+345600+373248=1038848 借：長期借款 —— 本金 4000000 —— 應計利息 1038848 銀行存款 5038848 32 例 6：分次付息到期一次還本的長期借款 ? 乙公司為建造一個生產車間（工期 2年），于 2022年 1月 1日向中國銀行取得期限為 3年的人民幣借款 4000000元，年利率 8%，存入銀行。 ? 分錄： ： 借：銀行存款 4000000 貸：長期借款 _本金 4000000 33 ? : 借：在建工程 320220 貸：應付利息 320220 ? ： 借：在建工程 320220 貸：應付利息 320220 34 ? ： 借：財務費用 320220 貸：應付利息 320220 ? ： 借：長期借款 —— 本金 4000000 銀行存款 4000000 35 第三節(jié) 采購供應業(yè)務的核算 包括固定資產的購置業(yè)務和材料的采購業(yè)務兩方面。 36 一、材料采購的核算 核算步驟： 計算材料的采購成本； 材料采購成本 =買價 +相關稅費 +運輸費 +裝卸費 +保險費 +檢驗費 +途中正常損耗 +采購途中的倉儲費 +包裝費 +入庫前的挑選整理費等 37 其中， 購買價款 是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 38 ? 簡單一句話： 即某材料的采購成本包括：該材料驗收入庫前所發(fā)生的 除增值稅進項稅以外的一切與之相關的合理的開支（會計主體是一般納稅人） 。 39 與供應商進行貨款結算（包括現款結算、票據結算和賒購結算）； 材料驗收入庫。本賬戶只有一般納稅人才能使用 41 增值稅 value added tax（ VAT） ? 從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的 新增價值或商品的附加值 征收的一種流轉稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。 即： 應納稅額 =銷項稅額 進項稅額 43 增值稅計算 公式為： 增值稅計算公式： 含稅銷售額 /（ 1+稅率） =不含稅銷售額 不含稅銷售額 稅率 =應繳稅額 比如： 44 例 1： ? A公司向 B公司購進貨物 100件，金額為10000元，但 A公司實際上要付給對方的貨款并不是 10000元，而是10000+10000*17%（假設增值稅率為17%） =11700元。這 1700元增值稅對 A公司來說就是“ 進項稅 ” 。所以 B公司只是 代收代繳 而已，并不負擔這筆稅款。 A公司收了這 2550元增值稅額也并不歸 A公司所有， A公司也要上交給國家。 48 ? 就此， A公司購進貨物所支付的進項增值稅款是1700元，銷售甲產品收取的銷項增值稅是 2550元。當然，如果Ｃ公司再賣給其他公司，不斷轉賣，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費者，也就把增值稅轉嫁到了 最終消費者 身上了，所以增值稅也是流轉稅。某一個會計主體在經營活動過程中 只能選用其中一個賬戶 來核算采購已經成立但尚未到達或已到達尚未驗收入庫的原材料的全部實際成本。 53 ? “材料采購 ” 賬戶：原材料的入庫出庫用計劃成本法核算的會計主體必須設置和使用該賬戶來處理 所有采購成本 ，不管采購相關單據和入庫單據是否同時到達。 54 借 原材料 貸 期初余額： 本期增加額 ： 已驗收入庫的材料的全部實際成本或計劃成本 本期減少額 ： 發(fā)出材料的實際成本或計劃成本 期末余額 ：期末庫存材料的實際成本或計劃成本 55 本期減少額 ： 已歸還給供應單位的款項 期初余額： 本期增加額 ： 采購時應付而尚未付給供應單位的款項 期末余額 ：尚未歸還給供應單位的款項 借 應付賬款 貸 56 借 預付賬款 貸 期初余額： 本期增加額 ： 預付給供應單位的款項 本期減少額 ： 收到供應單位發(fā)來的物資沖銷的款項 期末余額 ：實際預付的款項 或余額：尚未補付的款項 57 借 應付票據 貸 本期減少額 ： 本期支付到期商業(yè)匯票款 期初余額： 本期增加額 ： 企業(yè)本期開出、承兌的 商業(yè)匯票 期末余額 ：企業(yè)持有尚未到期的應付票據款 58 借 應交稅費 —— 應交增值稅 貸 本期減少額 ： 實際交納的增值稅 期初余額： 本期增加額 ： 本期應交而未交的增值稅 或期末余額 ：期末多交或尚未抵扣的增值稅 期末余額 ：期末應交而未交的增值稅 59 借 材料成本差異 貸 或期初余額： 尚未分攤的超支差 本期發(fā)生額 ： 本期發(fā)生的超支差 期初余額： 尚未分攤的節(jié)約差 本期發(fā)生額 ： 本期發(fā)生的節(jié)約差 或期初余額： 尚未分攤的超支差 期末余額 ：尚未分攤的節(jié)約差 60 實際成本法核算 (1)貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。 付款時： 借：在途物資 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額） 貸：銀行存款（或應付票據） 材料到達驗收入庫后 ： 借：原材料 貸：在途物資。 A、發(fā)票賬單已到但尚未付款 ： 借：原材料 貸：應付賬款