【正文】 400 同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，由會(huì)計(jì)人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)收付款憑證，逐筆登記。會(huì)計(jì)處理如下： 借：事業(yè)支出 700 貸：其他應(yīng)收款 600 現(xiàn)金 100 （ 5） 10月 25 日將本日超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金 400元送交銀行。會(huì)計(jì)處理如下： 借：事業(yè)支出 8 000 貸：現(xiàn)金 8 000 （ 4） 10月 25日，張某出差歸來(lái)，經(jīng)過(guò)審核可以報(bào)銷的差旅費(fèi)為 700元，用現(xiàn)金支付 100元的差額。會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款 600 貸：現(xiàn)金 600 （ 3） 10月 20日，用現(xiàn)金 8 000元發(fā)放工資。會(huì)計(jì)處理如下： 借：事業(yè)支出 200 貸：現(xiàn)金 200 （ 2） 10月 15日，張某因公出 差，借款 600元。 [例 34]某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門 20XX年 10 月份發(fā)生如下現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)： （ 1） 10月 12日，用現(xiàn)金 200元購(gòu)買本單位辦公用品。 借：經(jīng)費(fèi)支出 700 貸：暫付款 600 現(xiàn)金 100 （ 5） 10月 26日，將本日超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金 400元送交銀行。依據(jù)收款人簽字蓋章齊全的 “T 資發(fā)放明細(xì)表 ” ，填制證賬憑證。 依據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的 “ 借款單 ” ，填制證賬憑證。 根據(jù)購(gòu)買發(fā)票，或者收據(jù)填制記賬憑證。 [例 33]某行政單位財(cái)務(wù)部門 20XX年 10 月份發(fā)生如下現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)。單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制付款憑證。 借：現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 2） 10月 5日，職工李某出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi) 1 000元，并且退回多預(yù)支的現(xiàn)金 300元。 財(cái)務(wù)人員根據(jù) “ 現(xiàn)金支票存根聯(lián) ” 如下： 借：現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 2） 10月 5日，職工李某出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi) 1 000元，并且退回多預(yù)支的現(xiàn)金 300元。 現(xiàn)金賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，期末的借方余額反映行政事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額?，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較多的單位，現(xiàn)金出納人員應(yīng)每日編制 “ 庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表 ” ，連同原始單據(jù)交會(huì)計(jì)人員復(fù)核整理后填制記賬 憑證。如發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款或短款，應(yīng)及時(shí)查明原因，做出處理。一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天存入銀行，不能當(dāng)天存入銀行的，應(yīng)于次日上午送存銀行。出納員付出現(xiàn)金后，應(yīng)當(dāng)在原始單據(jù)上加蓋 “ 現(xiàn)金付訖 ” 戳記，并在當(dāng)天人賬，不準(zhǔn)以借據(jù)抵現(xiàn)金 不入賬。辦理任何現(xiàn)金收支，都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵守已經(jīng)建立的各種現(xiàn)金處理規(guī)程和制度。 （ 3）建立現(xiàn)金的各種會(huì)計(jì)處理規(guī)程和制度?，F(xiàn)金出納人員不得兼管收入費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)的登記工作，不得兼任稽核和檔案保管工作。 為了保證現(xiàn)金的安全，防止各種錯(cuò)誤、欺詐的發(fā)生，現(xiàn)金的收付、結(jié)算、審核、登記等工作不得由一人兼管，即會(huì)計(jì)與出納要分開，會(huì)計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管賬，即現(xiàn)金的收進(jìn)和支付由出納完成，但反映現(xiàn)金收入、付出的憑證的填制、總賬的登記由會(huì)計(jì)完成，互相牽制。 為保證現(xiàn)金的安全完整，還需要利用內(nèi)部控制制度來(lái)加強(qiáng)管理，防止意外。因此，任何單位都必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。 。 （ 2）每天下班時(shí)庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，不得超過(guò)核定的限額，超過(guò)部分應(yīng)送存銀行，恢復(fù)零余額賬戶用款額度，以保證現(xiàn)金的安全。現(xiàn)金限額的管理主要包括以下內(nèi)容： （ 1）日常零星開支所需現(xiàn)金的最高庫(kù)存限額由行政單位提出申請(qǐng)，開戶銀行根據(jù)行政單位的實(shí)際情況予以核定，一般為 35天的日常零星開支需要量。 。若因特殊情況確需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。 （ 3）各單位收人的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存確有困難，由開戶銀行確定送存時(shí)間。 ④ 不準(zhǔn)將單位收人的現(xiàn)金，以個(gè)人各義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得 “ 公款私存 ” 。 ② 不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。 ⑧ 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 ⑥ 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。 ④ 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 ② 個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。國(guó)務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》對(duì)現(xiàn)金的支付范圍做了明確規(guī)定，各單位應(yīng)在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)收付，一律通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 。同時(shí)可采取一些配套相關(guān)的安 全措施，如使用保險(xiǎn)柜，安裝防盜門、防盜窗、報(bào)警器，配備保安人員，配備防火設(shè)施。其次應(yīng)該明確現(xiàn)金管理的主要責(zé)任人，各單位的現(xiàn)金應(yīng)由出納保管，出納應(yīng)是第一責(zé)任人。對(duì)庫(kù)存在單位的現(xiàn)金實(shí)物，應(yīng)切實(shí)做好保管工作，防止遺失、被盜私毀損。 （一）現(xiàn)金管理的基本內(nèi)容 現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實(shí)物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以立即投入到流通領(lǐng)域，既可隨時(shí)用于購(gòu) 買物品，支付費(fèi)用，償還債務(wù)，也可隨時(shí)存人銀行。 行政事業(yè)單位為了科學(xué)管理和有效地運(yùn)用資產(chǎn)，準(zhǔn)確及時(shí)地掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行分類核算，反映和監(jiān)督各類資產(chǎn)的變化，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分項(xiàng)目進(jìn)行披露。這些資產(chǎn)不易變現(xiàn)，流動(dòng)性較弱，可分為長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)，以及實(shí)物形態(tài)不斷變化是流動(dòng)資產(chǎn)的主要特點(diǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)指在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資 產(chǎn)。財(cái)政部于 2020年 5月 30日出臺(tái)的《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》中明確提出，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理活動(dòng)，堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，堅(jiān)持所有權(quán)與使用權(quán)相分離的原則，堅(jiān)持資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則。 第三，它必須通過(guò)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為行政事業(yè)單位所取得。 資產(chǎn)具有以下特征： 第一，它是行政事業(yè)單位擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，具有為行政事業(yè)單位服務(wù)的潛能或某些特定權(quán)利，行政事業(yè)單位可以自主地運(yùn)用其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并承擔(dān)由此產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。第三章 資產(chǎn)管理與核算 第一節(jié) 資產(chǎn)概述 一、資產(chǎn)概念 資產(chǎn)是行政事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。它是行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其自身目標(biāo)不可缺少的物質(zhì)保障。 第二，具有價(jià)值，可用貨幣來(lái)計(jì)量。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)大部分屬于國(guó)有 資產(chǎn)范疇，為保障資產(chǎn)安全，并使其發(fā)揮更大的效益，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理。 二、資產(chǎn)的分類 行政事業(yè)單位為了有效地管理各項(xiàng)資產(chǎn)，通常按照資產(chǎn)的 “ 流動(dòng)性 ” ，將資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收賬款、材料等。 非流動(dòng)資產(chǎn)指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 需要說(shuō)明的是，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)中不包括待攤費(fèi)用以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，這是因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)遞延核算的內(nèi)容。 第二節(jié) 貨幣資金的核算 一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算 行政事業(yè)單位的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金，即存放于單位內(nèi)部，用于滿足單位日常開支的貨幣資金。因此，對(duì)于現(xiàn)金的核算以及管理便顯得十分的重要。 。首先應(yīng)該建立健全現(xiàn)金實(shí)物管理的各種制度。對(duì)主要責(zé)任人要注意在日常進(jìn)行資金安全教育，提高其安全意識(shí)。減少庫(kù)存數(shù)量，逐日清點(diǎn)等。 （ 1）遵守現(xiàn)金使用范圍。各單位可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： ① 個(gè)人的工資、津貼。 ③ 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。 ⑤ 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化 藝術(shù)、體育等各類獎(jiǎng)金。 ⑦ 出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)。 （ 2）行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金收付手續(xù)，遵守現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定，注意如下 “ 不準(zhǔn) ” ： ① 納人 員要根據(jù)經(jīng)審核無(wú)誤的合法憑證辦理現(xiàn)金收付，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替現(xiàn)金，即不得 “ 白條抵庫(kù) ” 。 ③ 不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存人或支取現(xiàn)金。 ⑤ 不得設(shè)置 “ 小金庫(kù) ” 等。需要支付現(xiàn)金時(shí)，從本單位限額庫(kù)存的現(xiàn)金中支付，或從銀行提取，不得從單位的現(xiàn)金收人中直接支付，即不得“ 坐支 ” ，實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 。坐支單位應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況?，F(xiàn)金庫(kù)存限額是指為了保證行政單位日常零星開支的需要，允許行政單位留在單位現(xiàn)金的最高數(shù)額。邊遠(yuǎn)和交通不便地區(qū)的行政單位，庫(kù)存現(xiàn)金限額可適當(dāng)放寬，但不得超過(guò) 15天的正常需要量。如需調(diào)整庫(kù)存限額，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定?，F(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，誘惑力也最大，最容易被人挪用和侵吞?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制并不是主要在于發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，而是要減少發(fā)生差錯(cuò)、舞弊、欺詐的機(jī)會(huì)。內(nèi)部控制制度一般包括以下內(nèi)容： （ 1）崗位分設(shè)，互相監(jiān)督。現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)量較大、條件較好的單位，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置現(xiàn)金出納員，專門負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付工作，并登記現(xiàn)金日記賬；現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)量不大、條件不具備的單位，應(yīng)確定專人兼管現(xiàn)金出納工作。 （ 2）遵守現(xiàn)金管理 的有關(guān)規(guī)定。包括現(xiàn)金憑證的傳遞、賬簿登記的程序、規(guī)則，原始憑證的復(fù)核制度、收據(jù)或發(fā)票的編號(hào)或銷號(hào)制度，現(xiàn)金日記賬的日清月結(jié)制度等。 （ 4）做好日常的現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制。收付現(xiàn)金的各種原始單據(jù)，應(yīng)根據(jù)各單位的具體情況，指定專人進(jìn)行審核，出納員按月連續(xù)編號(hào)，作為現(xiàn)金出納的順序號(hào)。收到現(xiàn)金后，屬于各項(xiàng)收入的現(xiàn)金，都應(yīng)開給對(duì)方收據(jù)。 （ 5）定期或不定期地對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查，做到日清月結(jié)，賬實(shí)相符。如果單位違反現(xiàn)金收支日常管理的規(guī)定，開戶銀行有權(quán)責(zé)令其停止違法行為，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可在一定期限內(nèi)停止對(duì)該單位的現(xiàn)金支付。 （二）現(xiàn)金收入的核算 為了有效地反映行政事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出以及結(jié)存情況，行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置 “ 現(xiàn)金 ”賬戶，從而有效地核算和管理庫(kù)存現(xiàn)金。 [例 31]某行政單位財(cái)務(wù)部門 20XX年 10 月份發(fā)生如下現(xiàn)金業(yè)務(wù)： （ 1） 10月 1日，開具現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金 10 000元作為待用金。 收到退回現(xiàn)金時(shí)： 借：現(xiàn)金 300 貸：暫付款 300 報(bào)銷差旅 費(fèi)時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：暫付款 1 000 [例 32] （ 1） 10月 1日，開具現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金 10 000元作為待用金。 收到退回現(xiàn)金時(shí)： 借：現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 300 報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)： 借：事業(yè)支出 1 000 貸：其他應(yīng)收款 1 000 （ 3） 10月 10日，本單位某部門交來(lái)變賣廢舊物品收入現(xiàn)金 200元， 借：現(xiàn)金 200 貸：其他收入 200 （三）現(xiàn)金支出的核算 與現(xiàn)金的收人相比，現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)在賬務(wù)處理之前，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的審核工作，包括：是 否屬于現(xiàn)金開支的范圍；是否符合國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)政策以及單位自身的財(cái)務(wù)核算制度；經(jīng)手人是否簽字；付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)；憑證是否有效，有無(wú)涂改、偽造等情況。 。 （ 1） 10月 12日，用現(xiàn)金 200元購(gòu)買本單位辦公用品。會(huì)計(jì)處理如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出 200 貸：現(xiàn)金 200 （ 2） 10月 15日 ，張某因公出差，借款 600元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：暫付款 600 貸：現(xiàn)金 600 （ 3） 10月 20日，用現(xiàn)金 8 000元發(fā)放工資。會(huì)計(jì)處理如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出 8 000 貸：現(xiàn)金 8 000 （ 4） 10月 25日，張某出差歸來(lái)，經(jīng)過(guò)審核可以報(bào)銷的差旅費(fèi)為 700元，用現(xiàn)金支付 100元的差額。 借：銀行存款 400 貸：現(xiàn)金 400 。 根據(jù)購(gòu)買發(fā)票，或者收據(jù)填制證賬憑證。 依據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的 “ 借款單 ” ，填制證賬憑證。 依據(jù)收款人簽字蓋章齊全的 “ 工資發(fā)放明細(xì)表 ” ，填制證賬憑證。 根據(jù) “ 差旅費(fèi)報(bào)銷單 ” 以及 “ 付款收據(jù) ” ，填制證賬憑 證。 根據(jù)銀行出具的 “ 現(xiàn)金交款單 ” ，填制記賬憑證。每日終了，計(jì)算現(xiàn)金收人合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)以及結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，做到賬 實(shí)相符。 （四）現(xiàn)金清查的核算 作為流動(dòng)性極強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)該定期或者不定期的對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查，從而保證現(xiàn)金安全。要注意定期清查要與不定期的清查相結(jié)合。 。 （ 1）行政單位現(xiàn)金盤盈的處理。 [例 35]某行政單位財(cái)務(wù)部檢查發(fā)現(xiàn)如下情況。 借：現(xiàn)金 300 貸：暫存款 300 （ 2）假設(shè)經(jīng)過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤盈的 300元為錯(cuò)收現(xiàn)金，歸還。 借：暫存款 300 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 300 （ 2）行