【正文】 4月 30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。 【思考問題】資產(chǎn)負(fù)債表日為 2020年 12月 31 日， 2020年度財務(wù)報告于 2020年 4月 30日批準(zhǔn)報出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為 2020年 1月 1日至 2020年 4月 30日。 考點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) （一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 ，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)； （ 2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； （ 3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 問題 2： 2020年 12月 31日乙公司財務(wù)狀況已出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，即 2020年 12月 31日前發(fā)生火災(zāi)，甲公司估計對乙公司的應(yīng)收賬款將有 10%無法收回，故按 10%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。 問題 1： 2020年 12月 31日乙公司財務(wù)狀況良好 ，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回。 【思考問題】甲公司 2020年的財務(wù)報告于 2020年 4月 30日批準(zhǔn)報出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為： 2020年 1月 1日至 2020年 4月 30日。 某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實(shí)際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。 （三）有利或不利事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱 “ 有利或不利事項(xiàng) ” ，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷 12月 31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會 計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題型 2020年 2020年 2020年 考 點(diǎn) 單選題 － － 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理 多選題 － － － － 計算題 － － － － 綜合題 20分 － － 資產(chǎn)負(fù)債表日后差錯更正的調(diào)整分錄和報表項(xiàng) 目的調(diào)整 合計 20分 － 考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 考情分析 本章內(nèi)容是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)章，客觀題主要考核調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)的選擇判斷；主觀題主要是將本章的內(nèi)容與其他章節(jié)（如會計政策、會計估計變更及會計差錯更正的會計處理、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅等）有關(guān)內(nèi)容結(jié)合，考查考生對各章內(nèi)容綜合運(yùn)用的能力。主觀題的考查方式往往是先給出一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要求考生能夠判斷出事項(xiàng)的類型，然后做出相應(yīng)的會計分錄，并能根據(jù)調(diào)整分錄進(jìn)行相應(yīng)的會計報表調(diào)整。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。 （二）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公 布的日期。 （五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債 表日后 調(diào)整事項(xiàng) 和資產(chǎn)負(fù)債表日后 非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； （ 2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。甲公司 2020年 10月向乙公司銷售商品一批，至 2020年 12月 31日貨款尚未收到。乙公司 2020年 3月發(fā)生重大火災(zāi)， 4月 1日得知導(dǎo)致甲公司 100%的應(yīng)收賬款無法收回。 2020年 4月 1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有 100%的債權(quán)無法收回。 【強(qiáng)調(diào)】 日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在 附注中披露。假定 2020年所得稅匯算清繳于 2020年 3月 26 日完成。 2020年所得稅匯算清繳于 2020年 4月 30日完成。 ，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 【例題 1由于 A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 2020年 2月 7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失 550萬元， A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。 [答疑編號 3759230101] 『正確答案』 A公司的會計處理： 2020年末 A公司已編制的會計分錄： （假定會計利潤為 1000萬元） 借：營業(yè)外支出 500 貸：預(yù)計負(fù)債 500 借：所得稅費(fèi)用 100025% ＝ 250 遞延所得稅資產(chǎn) 50025% ＝ 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （ 1000＋ 500） 25% ＝ 375 2020年的會計處理： （ 1）記錄支付 的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整 — 營業(yè)外支出 50 預(yù)計負(fù)債 500 貸：其他應(yīng)付款 550 借：其他應(yīng)付款 550【該業(yè)務(wù)為 2020年的業(yè)務(wù)】 貸：銀行存款 550 【注意】這里只是通過 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目進(jìn)行過渡，不能直接在第 1筆分錄中貸記 “ 銀行存款 ” 。 （ 2）調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) — — 應(yīng)交所得稅 （ 55025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 借：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 50025% ） 125 （ 3）將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配 —— 未分配利潤 （ 5075% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 50－ ＋ 125） 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分 配利潤 （ 10% ） （ 4）調(diào)整報告年度 2020年會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財務(wù)報表略） ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn) 125萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) ，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目 550萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債 500萬元；調(diào)減盈余公積 ；調(diào)減未分配利潤 （ － ）萬元。 ③ 所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減凈利潤 ；調(diào)減 提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減 ，未分配利潤一欄 調(diào)增 。 2020年的會計處理： （ 1）記錄收到的賠款 借：其他應(yīng)收款 550 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外收入 550 借：銀行存款 550【該業(yè)務(wù)為 2020年的業(yè)務(wù)】 貸：其他應(yīng)收款 550 【注意】這里只是通過 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目進(jìn)行過渡，不能直接在第 1筆分錄中借記 “ 銀行存款 ” 。 （ 2）調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （ 55025% ） （ 3）將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 （ 550－ ） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：盈余公積 （ l0% ） 【拓展】承上題， A公司不服并提出上訴。稅法規(guī)定，上述預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時于稅前扣除。 【例題 2 2020年 2月 13日法院做出判決， A公司支付賠償 810萬元， A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。 [答疑編號 3759230103] 『正確答案』 2020年末 A公司已編制的會計分錄： （假定會計利潤為 1000萬元） 借：營業(yè)外支出 800 貸：預(yù)計負(fù)債 800 借：所得稅費(fèi)用 450 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （ 1000＋ 800） 25% ＝ 450 2020年的會計處理 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外支出 10 預(yù)計負(fù)債 800 貸：其他應(yīng)付款 810 借：其他應(yīng)付款 810【屬于 2020年的業(yè)務(wù)】 貸：銀行存款 810 【注意】 不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅 。但 A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將 “ 預(yù)計負(fù)債 ”轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目； 應(yīng)調(diào)減 將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回 稅前扣除。 這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒 有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。 計算題】 A公司 2020年 9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為 400萬元（含增值稅），丙公司于 9月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，丙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。 A公司于 12 月 31日編制 2020年度財務(wù)報表時，已為該項(xiàng)應(yīng) 收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 40萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為 10%）； A公司于 2020年 2月 2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款， A公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的 20%。 [答 疑編號 3759230105] 『正確答案』 首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下： 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝ 40080% － 40＝ 280（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整 —— 資產(chǎn)減值損失 280 貸：壞賬準(zhǔn)備 280 借：遞延所得稅資產(chǎn) 70（ 28025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 所得稅費(fèi)用 70 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關(guān)處理略。 這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容： 一方面，若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則 應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。 另一方面，企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 計算題】 A公司 2020年 2月 10日收到丁公司退貨的產(chǎn)品。 該業(yè)務(wù)系 A公司 2020年 11月 1日銷售給丁公司產(chǎn)品一批，價款 100萬元，產(chǎn)品成本 80萬元，丁公司驗(yàn)收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨， A公司收到丁公司的通知后希望再與丁公司協(xié)商，因此 A公司 2020年 12月 31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款 117萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計提壞賬準(zhǔn)備。 計算題】 A公司 2020年 3月 10 日收到 B公司來函，稱 2020年 12月 10日銷售給 B公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量，要求折讓 10%， A公司經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量，同意折讓 10%。 折讓貨款已經(jīng)支付。貨款已經(jīng)收到。 【歸納】 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及銷售退回 和折讓的（沒有計提壞賬準(zhǔn)備的情況下）： 內(nèi)容 調(diào)整報告年度 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 ” 科目 調(diào)整報告年度 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 科目 發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前 調(diào)整減少 不調(diào)整 這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)