【正文】 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是 不包括收取的銷項稅額 。 征收率 3% 自 2020年 1月 1日起，適用于 小規(guī)模納稅人 。 低稅率 13% 、食用植物油； 、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 。 ，年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下的 ，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的 ，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的 [答疑編號 4478130208] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 D在 50萬元至 80萬元之間的屬于一般納稅人 ,所以選 D。 【例題 單選題】（ 2020年）根據(jù)現(xiàn)行增值稅法律制度的相關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額在（ ）萬元以下的納稅人。 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)）的行為 （ 1） 分別核算 ，分別交增值稅、營業(yè)稅 （ 2）未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定 混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為 看主業(yè) ： （ 1）以經(jīng)營貨物為主 ，交增值稅 （ 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 【注意】不同點：混合銷售行為是指同一項銷售業(yè)務(wù)同時涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者難以分開核算；而兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項業(yè)務(wù)中，往往可以分開進行核算。 單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。 【例題 多選題 】 （ 2020年）應(yīng)當繳納增值稅的單位或者個人發(fā)生的下列行為中，視同銷售貨物的有（ ）。 [答疑編號 4478130203] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 ,為視同銷售的情形，因此選 項D錯誤。 【例題 單選題】（ 2020年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，（ ）提供的勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。（ 修理有形動產(chǎn) ） （ 1） 將貨物交付他人代銷 —— 代銷中的委托方 （ 2）銷售代銷貨物 —— 代銷中的受托方 示例： 委托方 受托方 進項 → 銷項 進項 → 銷項 100*17% 100*17% 100*17% 手續(xù)費交營業(yè)稅 （ 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但 相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 ； 【注意】避免造成稅收負擔不平衡 【總結(jié) 1】 自產(chǎn)、委托加工肯定是視同銷售 【總結(jié) 2】 購進的要看去向 ：防止稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷 用于 投資、分配、贈送 ，即外部移送 —— 視同銷售 用于 非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費 ，抵扣環(huán)節(jié)中斷 —— 不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理 。 注意 1：貨物指 有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體 ，不包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)。我國現(xiàn)行的增值稅的類型屬于（ ） [答疑編號 4478130201] 『正確答案』 A 『答案解析』自 2020年 1月 1日起，我國由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。 【例題 （ 3）增值稅按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點。 類型 特點 適用范圍 消費型增值稅 當期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除 我國： 2020年 1月 1日起 西方發(fā)達國家 收入型增值稅 對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當期折舊部分 拉丁美洲 生產(chǎn)型增值稅 不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款 我國： 19942020年 （ 1）排除了對同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。 第二節(jié) 增值稅法和消費稅法 一、增值稅法 （一）增值稅的概念、分類和特征 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種稅。 【例題 累進稅率又分為 全額累進稅率和超額累進稅率 示例 全額累進： 50010% 超額累進： 3005% ＋（ 500－ 300） 10% （五）計稅依據(jù)（稅基） ：計算應(yīng)納稅額的標準 ： 從價計征、從量計征 區(qū)分：征稅對象、稅目、稅率 征稅對象：規(guī)定對什么征稅 稅目：對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目 稅基：確定征稅對象之后解決如何計量的問題 （六）納稅環(huán)節(jié)：確定在哪個環(huán)節(jié)應(yīng)當繳納稅款 （七）納稅期限：納 稅人向國家繳納稅款的法定期限，稅法強制性在時間上的體現(xiàn)。 制定方法：（ 1）列舉法（ 2）概括法 （四）稅率 ：納稅額與征稅對象之間的比例，是 計算稅額的尺度 ，是稅法結(jié)構(gòu)中的 核心部分 。（一般，所得稅的納稅人就是負稅人，而流轉(zhuǎn)稅的納稅人和負稅人不同） （二）征稅對象（征稅客體） —— 對什么征稅 作用：征稅對象關(guān)系著各種稅法的基本界限，是征稅的 直接依據(jù) 和稅法的 最基本要素 。 【區(qū)分】納稅人、負稅人的區(qū)分 負稅人是指稅收的實際負擔者。 （二）稅收立法體 系（略） 三、稅法構(gòu)成 稅法的構(gòu)成一般包括：納稅主體、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違法處理等要素。 。 （ 1）稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)、事業(yè)單位和公民個人在征納稅過程中形成的征納稅關(guān)系； （ 2）稅務(wù)機關(guān)與國家行政機關(guān)、事業(yè)單位之間因預(yù)算外收入發(fā)生的征納稅關(guān)系。 [答疑編號 4478130103] 『正確答案』 AB 『答案解析』選項 CD屬于流轉(zhuǎn)稅類，選項 E屬于行為稅類。 【例題 單選題】（ 2020年）下列稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的是（ ）。 [答疑編號 4478130101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』印花稅屬于行為稅類，契稅屬于財產(chǎn)稅類。 行為稅類 屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 印花稅 等 以特定行為為征稅對象 ： 中央稅、地方稅和中央地方共享稅 ：從價稅和從量稅 ：價內(nèi)稅和價外稅 補充：典型的價外稅是增值稅，典型的價內(nèi)稅是消費稅、營業(yè)稅 【例題 補充：稅負不能轉(zhuǎn)嫁，繳納者與承擔者 相同 財產(chǎn)稅類 房產(chǎn)稅、 契稅 、 車船稅 以納稅人所占有或轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)為征稅對象，面向財產(chǎn)所有人或使用人征收。 （ 3）流轉(zhuǎn)稅的繳納者和稅收的實際負擔者往往是 分離的。 ：強制性、無償性、固定性 （二）我國的稅收體系 ：流轉(zhuǎn)稅、所得（收益）稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅 類型 代表稅種 特點 流轉(zhuǎn)稅類 增值稅、消費稅、 營業(yè)稅、關(guān)稅 以商品流轉(zhuǎn)額和非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額為征稅對象 （ 1）流轉(zhuǎn)稅與商品生產(chǎn)和商品流通聯(lián)系緊密。第十三章 稅收法律制度 ◆ 本章是次重點章，雖然出題多，考核形式仍然主要是客觀題，所以要求在理解的基礎(chǔ)上能夠把握稅法的基本思想和基本的計算要求。 ◆ 本章重點 第一節(jié) 稅收法律制度概述 一、稅收的概念、特征和體系 （ 一）稅收的概念和特征 ：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政權(quán)的力量，按照法定的標準和程序 （固定性） ，無償?shù)?（無償性） 、強制 （強制性） 取得財政收入而發(fā)生的一種分配關(guān)系。 （ 2）流轉(zhuǎn)稅 與商品價格 聯(lián) 系緊密。 所得稅類 企業(yè)所得稅 個人所得稅 （ 1）征稅客體是納稅人 實際所得額或收益額 ； （ 2）以納稅人實際負擔能力為征稅原則，所得多則多征，所得少則少征，無所得則不征； —— 直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁 （ 3）除適用比例稅率外，還適用超額累進稅率。 資源稅類 資源稅 就各地的資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)、銷售條件 差別所形成的級差收入征收的一種稅。 多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（ ）。 【例題 [答疑編號 4478130102] 『正確答案』 B 『答案解析』契稅、房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅類；資源稅屬于資源稅類。 多選題】下列稅收中，屬于財產(chǎn)稅的是（ ）。 二、稅法的概念和體系 （一）稅收關(guān)系： （不是平等關(guān)系）。 ，中央政府和地方政府之間因稅收管理權(quán)限而形成的關(guān)系。如稅務(wù)登記程序關(guān)系、納稅申報程序關(guān)系等。 （一）納稅主體：依法直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。 納稅人不等于負稅人 。 （三）稅目：納稅對 象的具體化，是各個稅種所規(guī)定的 具體征稅項目 。 比例稅率 不分征稅對象的大小，只限定一個比例的稅率 定額稅率 按單位征稅對象直接規(guī)定固定的稅額 累進稅率 按照征稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 分類：按期納稅、按次納稅 （八）減免稅 減免稅可分為固定減免稅、定期減免稅和臨時減免稅 （九）違法處理 主要措施有：加收滯納金、處以罰款、罰沒并處、稅收保全措施、強制執(zhí)行措施、提請司法機關(guān)處理等。 單選題】計算應(yīng)納稅額的標準是（ ） [答疑編號 4478130104] 『正確答案』 D 『答案解析』計算應(yīng)納稅額的標準是計稅依據(jù)。 總結(jié)：征稅 對象：增值額； 性質(zhì)：價外稅、流轉(zhuǎn)稅、從價稅 環(huán)節(jié)：多環(huán)節(jié)征收 區(qū)分標準： 扣除項目中對外購固定資產(chǎn) 的處理方式不同。 （ 2）減輕了納稅人的稅收負擔。 （ 4）有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。 單選題】按照對外購固定資產(chǎn)價值的處理方式，可以將增值稅劃分為不同類型。 （二）增值稅的征稅范圍 ： 在中華人民共和國境內(nèi) 銷售貨物（有形動產(chǎn)） 或者提供 加工、修理修配勞務(wù) 以及 進口 貨物。 注意 2：加工指必須委托方提供原料及主要材料； 注意 3：修理修配勞務(wù)指使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 【例題 [答疑編號 4478130202] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 ABD屬于交營業(yè)稅的范疇。 多選題】（ 2020年）根據(jù)增值稅法律制度的相關(guān)規(guī)定，下列 行為中，視同銷售貨物應(yīng)征增值稅的行為有（ ）。 【例題 、委托加工或購買的貨物作為投資提供給個體經(jīng)營者 、委托加工或購買的貨物分配給股東 同一縣 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售 [答疑編號 4478130204] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，為視同銷售，所以選項 E錯誤。 單選題 】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（ ） [答疑編號 4478130205] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 D屬于營業(yè)稅的征收范圍 【例題 [答疑編號 4478130206] 『正確答案』 A 『答案解析』選項 BCD不屬于視同銷售的情形。 混合銷售的特殊情況： 銷售 自產(chǎn)貨物 并同時提供 建筑業(yè)勞務(wù) 的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形， （ 1）應(yīng)當 分別核算 貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) （建筑業(yè)）的營業(yè)額不繳納增值稅； （ 2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān) 核定 其貨物的銷售額 —— 雖然混合，但是分別計算，將混合銷售行為作為兼營處理 （三）增值稅的納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 ，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人（工業(yè)企業(yè)） 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以上 （批發(fā)或零售貨物或以其為主業(yè)的）納稅