【正文】 納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款（降低稅收征收成本和納稅成本），可以根據(jù)情況將納稅期限確定為 1 天、 3 天、 5 天、 10 天、 15天或 1個月。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。還可以實行在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為多次課征制。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。累進(jìn)稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分為全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。 我國現(xiàn)行稅率大致可分為 3種： 1．比例稅率 實行比例稅率，對同一征稅對象不 論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。 （四）稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它反映征稅的深度。有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所 8 得稅。 （三）稅目 稅目是課稅對象的具體項目，反映征稅的范圍和廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅對象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。 課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標(biāo)志， 是稅收制度的基本要素之一。作為納稅人的自然人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的個人，如從事工商營利經(jīng)營的個人、有應(yīng)稅收入或有應(yīng)稅財產(chǎn)的個人等。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。 納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅 人。 在任何一個國家里，不論采用什么樣的稅收制度，構(gòu)成稅種的要素都不外乎以下幾項：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅方法、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅、免稅和法律責(zé)任。 六、稅收制度構(gòu)成要素 一個國家的稅收制 度，是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。法治原則的內(nèi)容包括兩個方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。 （三） 適度原則 稅收適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。 （二） 效率原則 稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。公平是稅收的基 本原則。那么，政府征稅究竟需要遵循什么原則呢？結(jié)合稅收理論和實踐的發(fā)展，我們從社會、經(jīng)濟(jì)、財政、管理四個方面將稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。體現(xiàn)為通過稅收的征、納活動，反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化狀況和社會財富的分配狀況，對納稅人的納稅情況和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行督促檢查，保證稅收收入任務(wù)的完成，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)單位改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。這就是稅收的調(diào)節(jié)職能。 6 （二）稅收的調(diào)節(jié)職能。 （一）稅收的分配職能。 四、稅收的職能 稅收職能是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，是指稅收本身所固有的功能。 資本主義國家稅收就其本質(zhì)來講，是資本主義國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是資本主義國家對勞動者的額外剝削，是一種超經(jīng)濟(jì)剝削關(guān)系。這種分配關(guān)系，集中反映了國家與各階級、各階層的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、利益關(guān)系，具體表現(xiàn)在如下方面：分配的主體是國家，它是一種以國家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系；分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，不論稅款由誰繳納，一切稅源都是來自當(dāng)年勞動者創(chuàng)造的國民收入或以往年度積累下來的社會財富；分配的目的，是為實現(xiàn)國家職能服務(wù)；分配的結(jié)果，必然有利 于統(tǒng)治階級，而不利于被統(tǒng)治階級，因為稅收從來都是為統(tǒng)治階級的利益服務(wù)的。稅收的特征反映了不同社會形態(tài)下稅收的共性。稅收的強(qiáng)制性決定了征收的無償性，而無償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩(wěn)定。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。隨著社會經(jīng)濟(jì)條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納 5 稅的行為，也必須按預(yù)定 標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，而不能改變這個標(biāo)準(zhǔn)。 （三）稅收的固定性。特別在社會主義條件下，稅收具有“取之于民、用之于民”的性質(zhì)。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬，從 這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。也就是說，國家取得稅收收入既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。 （二）稅收的無償性。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民“有依法納稅的義務(wù)”。 稅收的強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，而 稅收法律作為國家法律的組成部分，對不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。分配是解決社會產(chǎn)品價值歸誰占有、歸誰支配以及占有多少、支配多少的問題。 （一）稅收的強(qiáng)制性。 二 、 稅收的特性 稅收作為特定的財政收入形式和其他財政收 入形式如利潤、債務(wù)收入、專賣收入、罰沒收入等有著明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在稅收的形式特征上。 二 00一年八月十五日 3 目 錄 上 篇 稅收基礎(chǔ)知識 …………………………………… ..1 下 篇 營業(yè)稅 …………………………………………… .11 資源稅 …………………………………………… .24 企業(yè)所得稅 ……………………………………… .27 個人所得稅 ……………………………………… .44 車船使用稅 ……………………………………… .59 房產(chǎn)稅 …………………………………………… .64 城鎮(zhèn)土地使用稅 ………………………………… .68 印花稅 …………………………………………… .71 屠宰稅 …………………………………………… 78 固定資產(chǎn)投資方 向調(diào)節(jié)稅 ……………………… .80 城市維護(hù)建設(shè)稅 ………………………………… .82 教育費附加 ……………………………………… .83 文化事業(yè)建設(shè)費 ………………………………… .84 發(fā)展旅游事業(yè)費 ………………………………… .84 4 上 篇 稅收基礎(chǔ)知識 一、稅收的含義 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，對社會產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配。 由于編寫時間緊迫，對書中的疏忽，懇請讀者指正。 地方稅收知識匯編 XXX 地方稅務(wù)局 2 編 輯 說 明 為進(jìn)一步加強(qiáng)地方稅收管理，大力宣傳稅收法規(guī)，提高稅法透明度，使全局干部職工和納稅人及時、全面、準(zhǔn)確地了解稅收法規(guī)，提高征納水平，我們編輯了《地方稅收知識匯編》。 執(zhí)行過程中，如有新規(guī)定，均按新規(guī)定執(zhí)行。 本匯編系內(nèi)部資料，請妥善保管。它是國家按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的一種經(jīng)濟(jì)杠桿。通常將其概括為強(qiáng)制性、無償性、固定性，即所謂“稅收三性”。是指稅收這種分配形式就其根本來說是以國家的政治權(quán)力為依托的。國家可以依據(jù)政治強(qiáng)制權(quán)為依據(jù)取得財政收入，即通過政治權(quán)力把私人占有的國民收入的一部分變?yōu)閲宜?，稅收就是國家以政治?quán)力為依據(jù)進(jìn)行的一種分配。稅收的強(qiáng)制性說明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。正因為稅收具有強(qiáng)制性的特點，所以它是國家取得財政收入的最普遍、最可靠的一種形式。是指稅收所代表的這部分社會產(chǎn)品價值的單方面轉(zhuǎn)移。 稅收的無償性是相對的。但若從財政活動的整體來看問題，稅收是對政府提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，這里又反映出有償性的一面。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度地征收。同樣，對稅收的固定性也不能絕對化，以為標(biāo)準(zhǔn)確定后永遠(yuǎn)不能改變。比如國家可以修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等等，但這只是變動征收標(biāo)準(zhǔn)，而不能取消征收標(biāo)準(zhǔn)。 稅收具有的三個特征是互相聯(lián)系、缺一不可的統(tǒng)一的整體，同時具備這三個特征的才叫稅收。稅 收的特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的基本標(biāo)志。 三、稅收的本質(zhì) 稅收的本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)力，在參與社會產(chǎn)品分配過程中所形成的特殊分配關(guān)系。不同的社會經(jīng)濟(jì)制度和不同的國家性質(zhì)，決定不同國家稅收的本質(zhì)。 我國社會主義稅收的本質(zhì)，是國家籌集社會主義建設(shè)資金的工具，是為廣大居民利益服務(wù)的，體現(xiàn)了一種“取之于民、用之于民”的社會主義分配關(guān)系。在現(xiàn)代社會里，稅收執(zhí)行著三種職能， 即分配職能、調(diào)節(jié)職能和監(jiān)督職能。稅收作為一種分配形式，能夠把分散在各部門、各企業(yè)以及個人手中的一部分社會產(chǎn)品集中到國家手中，形成國家的財政收入，同時改變社會產(chǎn)品原有的分配結(jié)構(gòu)，形成一種新的分配結(jié)構(gòu)，這就是稅收的分配職能。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿具有通過調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動能力和行為，使之按照國家預(yù)定的目的和方向，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的整體有效配置。 （三）稅收的監(jiān)督職能。 五、稅收原則 稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本原則。 （一） 公平原則 稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公平的原則。從歷史發(fā)展過程看，稅收公平經(jīng)歷了一個從絕對公平轉(zhuǎn)變到相對公平，從社會公平拓展到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過程。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最??；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。這里，“需要” 是指財政的需要，“可能”則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟(jì)的承受能力。 （四） 法治原則 稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。前者要求稅收程序 —— 包括稅收的立 7 法程序、執(zhí)法程序和司法程序 —— 法定；后者要求征稅內(nèi)容法定。稅收制度是取得收入的載體，主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。 （一）納稅人 納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。作為納稅人的法人，一般系指經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實行獨立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和義務(wù)的單位、團(tuán)體。 （二）課稅對象 課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為課稅客體。每一稅種都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。國家為了籌措財政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，可以根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)狀況選擇課稅對象。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟(jì)政策，通過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡便”原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項目進(jìn)行分類，以便按照項目類別 設(shè)置稅率。有些稅種具體課稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。稅率的設(shè)計，直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 2．定額稅率 定額稅率是稅率的一種特殊形式。 3．累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。 （五）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是商品在流轉(zhuǎn)過程 中繳納稅款的環(huán)節(jié)。如對一種產(chǎn)品，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)中，可以選擇只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稱為一次課征制，也可以選擇在兩個環(huán)節(jié)征稅，稱為兩次課征制。 （六）納稅期限 納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。 確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點來決定。 9 （七）減稅、免稅 減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款 。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。 與減免稅有直接關(guān)系的還有起征點和免征額兩個要素。課稅對象數(shù)額沒達(dá)到起征點的不征稅 ，達(dá)到起征點的就全部數(shù)額征稅。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。起征點的設(shè)置前提主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧。 （八）違章處理 違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采 取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。 七、我國現(xiàn)行稅收征收管理權(quán)限的劃分 根據(jù)現(xiàn)行稅收管理體制，國家稅收分為關(guān)稅、工商稅、農(nóng)業(yè)稅三個系列，分別由海關(guān)、國稅局、地稅局、財政部門的農(nóng)稅處（科、股） 4