【正文】 （ 3）內(nèi)部失敗成本（ internal failure costs）是指產(chǎn)品（或勞務(wù)）于運 交給顧客之前即被查出未達(dá)到品質(zhì)要求的成本。 （ 2）鑒定成本（ appraisal costs）是為確定產(chǎn)品或勞務(wù)是否符合需求 所 發(fā)生的成本。 2．品質(zhì)成本的種類： （ 1）預(yù)防成本（ prevention costs）是為阻止或杜絕產(chǎn)品（或勞務(wù)）發(fā) 生瑕疵所發(fā)生的成本。 （二） 品質(zhì)成本的意義及種類 1．品質(zhì)成本的意義： 品質(zhì)成本（ costs of quality）是指品質(zhì)不佳所產(chǎn)生的成本，因此品 質(zhì)成本是指瑕疵品（ defects）的制造、辨認(rèn)、修理及預(yù)防有關(guān)的 成本。 2．品質(zhì)的種類 （ 1）設(shè)計品質(zhì)（ quality of design）是指產(chǎn)品規(guī)格的功能，較高的設(shè)計 品質(zhì) ，通常會反映較高的成本，并反映于較高的售價。 四、品質(zhì)成本 7 （一） 品質(zhì)之意義及種類 1．品質(zhì)之意義 品質(zhì)（ quality）的定義，是指產(chǎn)品（或勞務(wù)）的優(yōu)越程度或等級。 （十） 付現(xiàn)成本、沉沒成本與可緩成本 1．付現(xiàn)成本（或掏現(xiàn)成本）（ outofpocket cost）： 是指實支成本或付 出現(xiàn)金之成本。 （差異收入：則為各方案相對應(yīng)的收入的差額。 2．無關(guān)成本（ irrelevant cost） （九）機會成本、差異成本與設(shè)算成本 1．機會成本：是將現(xiàn)有之經(jīng)濟資源用于其他用途時，其所能獲得之 最大貢獻；亦即將技術(shù)與資源用于目前用途后，摒棄次佳方案所 放棄的貢獻。 （六） 依是否隨活動水準(zhǔn)變動而變動（成本習(xí)性）分： 1．變動成本（ variable cost） 2．固定成本（ fixed cost） 3．混合成本（半變動成本、半固定成本）（ mixed cost） （七） 依平均程度分： 6 1．總成本（ total cost） 2． 單位成本（ unit cost）：系以成本總額，除以 如數(shù)量等之衡量單位 而得。 2．現(xiàn)時成本（ present cost）：成本于目前發(fā)生者。 2．不可控制成本（ noncontrollable cost）：管理人員在“特定期間”對 某成本之發(fā)生或金額大小無影響力者。 2．間接成本：無法直接歸屬于某成本標(biāo)的的成本，為該成本的間接 成本。 2．產(chǎn)品成本（ product cost）：產(chǎn)品的制造成本（包括直接、間接、固 定和變動）或存貨的進貨成本，應(yīng)于產(chǎn)品銷售時轉(zhuǎn)為費用。 （ 3）其他水電、照明、保修、折舊、保險等和制造產(chǎn)品間接有關(guān)的 費用。約可分為下列項目： （ 1）間接材料（ indirect materials）：簡稱物料（ supplies），間接用于 制造或雖直接用于生產(chǎn)、但價值輕微而且不易辨認(rèn)（如電鍋的 烤漆）的原料。 三、成本分類 （一） 按用途區(qū)分： 1．制造成本（ manufacturing cost）或生產(chǎn)成本（ production）：原料經(jīng) 由生產(chǎn)程序而成為制成品時所發(fā)生的一切成本，包括原料、直接人 工和制造費用。 （四） 利潤的決定：決定公司年度或某一更短期間之損益，以利績效評核。 對一個特定的成本標(biāo)的而言，某一成本項目可能是： 直 接 可 追 蹤 的 間 接 確 認(rèn) 的 任 意 分 攤 的 然后，該成本項目被歸類為： 直 接 成 本 間 接 成 本 圖 三 4 （二）成本的控制：提高成本計 算的方法與程序，以利于控制，進而達(dá)成成 本的抑減與改善。成本動因的變動會影響總成本。 例如：一項成本歸屬至某一成本標(biāo)的時，被劃分為直接或間接成本， 是依其成本的可追蹤性不同所致。 而成本分?jǐn)偅?cost allocation）： 則是 通用的名詞，目的在將所匯集的成本認(rèn)定或歸屬至成本標(biāo)的，例 如部門、活動或產(chǎn)品。 成本標(biāo)的是管理會計的主要特色，它可能是資源消耗或取得的活動或 作業(yè)（修理汽車、回答所詢問的 咨詢、測試電路板、或調(diào)節(jié)銀行帳戶）； 可能是產(chǎn)品或勞務(wù)（制造個人電腦、租用房間）；可能是一項設(shè)計（筑 屋、造船、或設(shè)計飛彈）；可能是一項計劃（藥物控制計劃、或運動 計劃）。所謂費用，是指為獲取收益而消耗的資源成本；所謂 損失，是指非因獲利目的而未產(chǎn)生相對收益的已耗成本。 （二） 成本可分為兩大類： 1．資本支出（ capital expenditures）：指支出的目的在使未來期間受益， 具有未來經(jīng)濟效益或服務(wù)潛能，故作資產(chǎn)處理。 1 第一篇 成 本 管 理 一、成本的基本概念： （一） 成本： 取得財貨或勞務(wù)、并可以用所付價格（或必須于將來支付款項）加以 衡量的代價，稱為成本。在評估所取得的財貨或勞務(wù)的價值時，成本 就是資產(chǎn)；當(dāng)其效益消失時，成本就變成損失或費用。 2．收益支出（ revenue expenditures）：效益僅及于當(dāng)期， 因此列為費 用或損失。如圖一 所示 支 出 成 本 經(jīng)濟效益 無未來 非以獲利 為目的 以獲利 為目的 損 失 費 用 資 產(chǎn) 損 益 表 資產(chǎn)負(fù)債表 圖 一 2 （三）成本標(biāo)的（ cost objective）： 或稱成本客體，是指可用個別成本加以衡量的任何活動或項目。以下是成本標(biāo)的范例之匯總： （四）成本匯集與成本分?jǐn)偅? 成本匯集（ cost accumulation）： 是指經(jīng)由會計制度，以有系統(tǒng)的方法，將成本資料加以搜集的過程。其與成本標(biāo)的的關(guān)系如下（圖二） 成本標(biāo)的 成本標(biāo)的 成 本 標(biāo) 的 活動或作業(yè) 產(chǎn)品或勞務(wù) 設(shè) 計 部 門 計 劃 實際原 料成本 機 械 部 門 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 C 成 本 匯 集 成 本 分 推 目的： 計算評估部門效率與管理績效的成本 目的： 計算為了產(chǎn)品定價及產(chǎn)品重要性決策，所采用的不同產(chǎn)品成本 圖 二 3 （五）成本的可追蹤性（ traceability）決定成本如何歸屬至成本標(biāo)的。如圖三所示： （六）成本動因（ cost drivers）： 所謂成本動因是指其變動導(dǎo)致相關(guān)成本標(biāo)的的總成本發(fā)生變化的任何 因素。 以下為成本動因的范例： 作業(yè)的總成本 成 本 動 因 產(chǎn)品設(shè)計 產(chǎn)品數(shù)量，零件數(shù)量 工程 零件數(shù)量，工程變更訂單之?dāng)?shù)量 材料購進 訂購單之 數(shù)量，供應(yīng)商之?dāng)?shù)量，交涉時間，趕工時間 制造 產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，試車次數(shù)，零件數(shù)量 運送 運輸方式，運送里數(shù) 、 重量 、 ?？看螖?shù) 、 交通密度 、 速度 二、成本會計的目的（功能、角色） 一般而言，成本會計提供管理者在規(guī)劃與控制作業(yè)上所需的會計工具， 特別是成本資料的收集、表達(dá)以及分析，它有助于高層管理者完成以下任務(wù)： （一）預(yù)算的編制：在預(yù)期的競爭與經(jīng)濟條件下，協(xié)助企業(yè)計劃與預(yù)算的擬 訂與實行。 （三） 產(chǎn)品的計價：決定存貨之價值，以利成本計價目的，并且適時控制實際存量。 （五） 方案的選擇：協(xié)助高層管理者從兩種或多種可能增加收入或減少成本的行動方案中，做一有利決策。 2．制造費用（ manufacturing overhead）或間接制造成本（ indirect manufacturing cost）：除直接原料、直接人工外的一切制造成本，常 籍分?jǐn)偡绞蕉鴼w屬與產(chǎn)品。 總制銷成本： 制 造 成 本 (manufacturing cost) 直接材料 直接人工 制造費用 (F/0) 主要成 本 (prime cost) 銷 管 成 本 加工成本 （ conversion cost） (marketing administrative cost) 推銷成本 （ selling cost） 管理成本 (administrative cost） 財務(wù)成本 (financing cost） 5 （ 2）間接人工（ indirect labor）：并未直接參與產(chǎn)品制造的人員薪工， 如廠長、監(jiān)工、領(lǐng)班等人員的薪津工資。 （二） 按成本與收入配合與否區(qū)分： 1．期間成本（ period cost）或非存貨成本（ noninventoriable cost）：是 以時間劃分為原則的成本，故名時間成本（ time cost）。 （三） 按可否直接歸屬區(qū)分： 1．直接成本：可直接歸屬于某成本標(biāo)的的成本，為該成本標(biāo)的直接 成本。 （四） 按可否控制區(qū)分： 1．可控制成本（ controllable cost）：管理人員在“特定期間”對某成 本之發(fā)生或金額大小有影響力者。 （五） 按發(fā)生時間區(qū)分 1．歷史成本（ historical cost）：成本發(fā)生于過去時間者。 3．未來成本（ future cost）：成本預(yù)期于未來發(fā)生者。 *總成本、單位成本與成本習(xí)性之關(guān)系： 總成本 單位成本 變動成本 變動 不變 固定成本 不變 變動 （八） 依與決策是否相關(guān)分 1．相關(guān)成本（ relevant cost）（收入）：是指各方案所有相關(guān)成本（收 入）中，性質(zhì)上為未來且不同者。 2．差異成本：是各方案相對應(yīng)成本的差異部分。） 3．設(shè)算成本：又稱隱含成本，是指在會計記錄上未予認(rèn)列，而在決 策時，為能立于相同基礎(chǔ)上公正比較各替代方案，而須納入考慮 的