財務報表的閱讀與分析(1)-文庫吧資料
2024-11-19 22:25本頁面
【正文】 等 （3）賬外賬、假賬,成本造假,（1）不同成本費用項目之間的分類變化 （2）變通廣告費與商標使用費 （3）利息費用 （4）虛擬費用（工資、咨詢費用等） （5）賬外賬、假賬,4．銷售造假,（1）變更收入確認方式 （2）銷售給控股股東和非控股子公司 （3）在不同控股程度子公司間的安排銷售 （4）溢價采購子公司產(chǎn)品及勞務形成固定資產(chǎn) （5）內(nèi)部轉移調(diào)高、調(diào)低銷售價格 （6）隱瞞收入等（賬外賬）,會計報表粉飾與造假的識別方法,不良資產(chǎn)剔除法 關聯(lián)交易剔除法 異常利潤剔除法 現(xiàn)金流量分析法 注意注冊會計師的意見 行業(yè)背景分析法 重要項目分析法 返回,六、財務分析,余海宗,分析的目的與功能,分析的目的：為有關各提供決策的信息。 2．利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤：（1）虛構經(jīng)濟業(yè)務，提高利潤；（2）高于或低于市場的價格購銷等；（3）委托經(jīng)營或受托經(jīng)營；（4）低息或高息發(fā)生資金往來；（5） 收取或支付管理費、或分攤共同費用，調(diào)節(jié)利潤。,會計報表粉飾的類型,２．粉飾財務狀況：（1）高估資產(chǎn)（當對外投資或股份制改造時）—資產(chǎn)評估、虛構交易和利潤；（2）低估負債（貸款或發(fā)行債權時）—賬外設賬或將負債隱密在關聯(lián)企業(yè)。高估收益一定要 高估資產(chǎn) 高估收入 或 低估負債 低估費用 低估收益——躲避社會責任、為今后利潤騰出空間。盈余管理是合法行為。 “會計報表粉飾”也不同于“盈余管理”，前者不僅滿足對利潤表的預期，而且還將預期輻射到資產(chǎn)負債表等其他報，即不僅粉飾業(yè)績，還要粉飾財務狀況、掩蓋財務風險。 其他：管理方面的合同、許可協(xié)議、關鍵管理人員報酬、研究開發(fā)項目的轉移等,關聯(lián)交易需要注意的幾個問題,關聯(lián)交易關注的焦點：交易價格的公允性 關聯(lián)交易的核心：充分披露關聯(lián)交易的定價政策 資產(chǎn)重組織和關聯(lián)交易有使會計淪為“魔術”之虞 管制措施：顯失公允的交易價格部分不允許確認為收益,關聯(lián)交易管制的規(guī)定,出售資產(chǎn)給關聯(lián)方 1.正常的商品銷售 2.非正常的商品銷售及其他銷售 3.出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等,關聯(lián)交易管制的規(guī)定,關聯(lián)之間方承擔債務或費用 1.一方為另一方償還債務 2.一方為另一方支付貨款 3.一方為另一方支付費用 4.其他方式,關聯(lián)交易管制的規(guī)定,關聯(lián)方委托及受托經(jīng)營交易 1.收取固定收益 2.按一定比例收取 3.其他 返回,財務報表的閱讀與分析,三、變更會計政策（利潤包裝）的行為與動機分析,改變折舊是利潤包裝的首選方式,1．折舊方法變更 2．折舊年限變更 好處：（1）容易找到理由 （2）降低折舊率，可以直接增加利潤而不增加稅收,權益法是包裝利潤的另一種方式,不影響稅收 帶來利潤的增加,利潤包裝的其他方式,1．變更壞賬準備計提方法 2．變更遞延收益攤銷方法 3．變更存貨計價方法 4．其他,變更會計政策的動機分析,變更會計政策的動機 調(diào)整收益動機 自我保護動機 符合法定要求動機 返回,四、會計報表的粉飾與識別,余海宗,會計報表粉飾的基本原理,財務報表是企業(yè)形象（過去、當前、未來）的寫照，是投資者、債權人等了解企業(yè)的基本依據(jù)。,關聯(lián)交易的目的,節(jié)約交易費用 調(diào)整利潤 ——降低稅負 ——粉飾業(yè)績,上市公司關聯(lián)交易的特征,雙方地位實際上不平等 交易具有特殊目的 交易具有隱蔽性,關聯(lián)交易的主要類型,資產(chǎn)交易：包括實物資產(chǎn)的買賣、股權轉讓、公司轉讓 資金融通：包括向關聯(lián)方貸款、收取資金占用費或不收取資金占用費、代墊款項、轉嫁費用 接受及提供擔保、代理。 返回,財務報表的閱讀與分析,二、關聯(lián)交易分析,關聯(lián)交易的涵義,關聯(lián)方：在財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或對另一方施加重大影響，它們之間則被視為關聯(lián)方。 （3）現(xiàn)金流量表的格式,（二）附注,會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容： ①不符合會計核算基本前提的說明； ②重要會計政策和會計估計的說明； ③重要會計政策和會計估計變更的說明； ④或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明； ⑤關聯(lián)方關系及其交易的披露；
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