【正文】 名稱＋－期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額余額一般在借方。賬戶的基本結(jié)構(gòu)：格式：借方賬戶名稱貸方賬戶的基本格式（“T”形賬戶）賬戶名稱（會計科目）年憑證編號 摘要 借方 貸方 余額月日（三）不同性質(zhì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)賬戶的兩部分，哪一方記增加、哪一方記減少，處決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）。③計算：上期期末余額=本期期初余額；本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額賬戶須分成兩部分，一部分記增加，一部分記減少。②余額：一定時期記賬的結(jié)果，是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。因此賬戶分設(shè)增加、減少、余額三個部分是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。表3—1 總分類科目明細分類科目一級科目 二級子目 三級細目原材料主要材料輔助材料 紅木普通木鐵釘油漆（五）常用會計科目－ 見P61第二節(jié)、賬戶(一)賬戶的涵義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)用于連續(xù)記錄會計內(nèi)容增減變動情況及其結(jié)果的載體。（股本）、資本公積、盈余公積和利潤分配等科目。、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等科目。國家宏觀調(diào)控的需要、企業(yè)內(nèi)部管理的要求，繁簡適宜。會計科目資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤（二）設(shè)置會計科目應(yīng)遵循的原則。會計對象224。第三講會計科目和賬戶重點：科目和賬戶難點：科目和賬戶的關(guān)系課時安排：5小時第一節(jié)、會計科目（一）會計科目的涵義會計科目是對會計內(nèi)容、會計要素進行進一步分類的項目名稱。⑧一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少；⑨一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加。第四類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計等式左方即資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項目發(fā)生增減變動，且增減金額相等，資產(chǎn)總額保持不變，會計等式仍保持平衡。第二類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計等式左右兩方同時等額減少，會計等式仍保持平衡。企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會計上是通過六大會計要素之間的增減變動來記錄的。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益100=20+80（靜態(tài)）利潤=收入費用20=10080（動態(tài)）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益120=20+120（靜態(tài)）（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響分析凡能客觀地利用貨幣計量，并足以影響會計要素變動的經(jīng)濟活動，在會計上稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也稱為會計事項。等式左側(cè)列示的資產(chǎn)既包括債權(quán)人和所有者投入的部分，同時又包括企業(yè)經(jīng)營成果，即利潤（或虧損）轉(zhuǎn)化的部分；公式右側(cè)，收入的實現(xiàn)意味著企業(yè)所有者（即投資者）的權(quán)益的增加，而費用支出的發(fā)生，意味著企業(yè)所有者權(quán)益的減少。（三）會計等式的轉(zhuǎn)化形式 根據(jù)利潤=收入費用，當收入大于費用，則表示企業(yè)盈利，反之表示企業(yè)虧損，盈利時企業(yè)資產(chǎn)總量增加，虧損時資產(chǎn)總量減少，因此，在每一經(jīng)營期末，企業(yè)資產(chǎn)必然隨著盈利而增加，虧損而減少，企業(yè)經(jīng)營目標就是不斷獲取利潤，使企業(yè)資產(chǎn)在保值的基礎(chǔ)上不斷增值。收支相抵后的結(jié)果即為企業(yè)的利潤，即利潤=收入費用。（二）會計等式二當企業(yè)有了一定數(shù)量的資產(chǎn)后，便開展生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營的過程實質(zhì)就是就是通過運用資產(chǎn)而獲取利潤的過程。因此，會計上有必要對二種不同權(quán)益分別進行核算，從而上述公式進一步表示為資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)的提供者是多方面的，可以分為兩大類：一是投資者，一是債權(quán)人。資產(chǎn)和權(quán)益是同一資源的兩個不同方面，資產(chǎn)表明企業(yè)所擁有或控制的資源規(guī)模及其存在形態(tài)，權(quán)益則表明企業(yè)所擁有或控制資源的所屬關(guān)系（或來源）以及資源提供者對這些資源的要求權(quán)。通常反映利潤的指標有兩個，一是利潤總額，二是凈利潤。按費用與收入的關(guān)系：營業(yè)成本（指所銷售商品或者所提供勞務(wù)的成本）、期間費用（指本期發(fā)生、不能直接或間接歸入營業(yè)成本、直接記入當期損益的各項費用，包括管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用）。④費用只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項及償還債務(wù)支出。③、費用將引起所有者權(quán)益的減少。②、費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或者兼而有之。費用具有以下特點：①、費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是偶發(fā)的。則該公司的收益為19萬元，收入為11萬元，利得為8萬元。②利得：是指收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府的補助而取得的資產(chǎn)、因他人違約而獲取的罰款收入等。且經(jīng)濟利益的流入能夠可靠計量。但與所有者投入資本無關(guān)。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或二者兼而有之。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。④未分配利潤：本沒有分配完的利潤，可以留待下一進行分配。③盈余公積：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。②資本公積：指由投資者投入但不構(gòu)成實收資本，或從其他非收益來源取得，由全體所有者共同享有的資金。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤的分配。②、企業(yè)清算時,接受清償在負債之后，所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益的特點：①無須償還。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的凈額。②長期負債：指在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。負債按流動性分：流動負債、長期負債負債的內(nèi)容包括：①流動負債：指在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。②、負債是由于過去的交易或事項形成的。（二）負債由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其他資產(chǎn)：除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用、銀行凍結(jié)財產(chǎn)、訴訟中的財產(chǎn)等。如房屋建筑物、機器設(shè)備等無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。②長期資產(chǎn)：是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他資產(chǎn)。按資產(chǎn)的流動性可將其分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（即長期資產(chǎn)）兩類，其內(nèi)容為：①流動資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機器設(shè)備、原材料可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益。這樣才能排他性地從中獲取經(jīng)濟利益。即資產(chǎn)是現(xiàn)實中的資產(chǎn)而不是預(yù)期的資產(chǎn)（如談判或計劃中的）。（一）資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的并預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。我國企業(yè)的會計要素有六個，分別是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大要素總括地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第五節(jié) 會計學及其體系一、會計學概念二、會計學體系會計原理專業(yè)會計（一）以原蘇聯(lián)為代表的會計模式財務(wù)管理企事業(yè)經(jīng)濟活動分析基礎(chǔ)會計財務(wù)會計（二）以英美為代表的會計模式成本會計管理會計審計學 第二講會計要素和會計等式目的、要求：通過本章教學，使學生掌握會計要素的涵義內(nèi)容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉(zhuǎn)化形式；使學生明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響。（二）會計信息的儲存、計算階段這一階段運用的會計方法有：登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查。在不同的會計期間針對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻按相同的程序和方法周而復(fù)始地進行，就形成了會計循環(huán)。會計通過填制憑證（會計核算最初環(huán)節(jié)）、登記賬簿（會計核算中心環(huán)節(jié)）、編織報表（最終環(huán)節(jié)）三大基本環(huán)節(jié)完成會計的核算職能，前二者為記帳過程，后者為報賬過程，成本計算是算帳過程，是對初級會計信息資料的再加工過程。⑦編制財務(wù)報告。⑤成本核算。③填制和審核憑證。二、會計核算的方法會計核算的方法主要有以下七種：見P25－P28 ①設(shè)置賬戶和會計科目。③ 會計控制方法（政策控制、制度控制、計劃控制、定額控制等）；④ 會計檢查方法（核對法、審閱法、分析法、控制計算法等）；⑤ 會計分析法（比較分析法、連環(huán)替代法、ABC分析法等）。各種會計方法形成一個完整的體系。重要性原則指在會計核算中，對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。實質(zhì)重于形式指會計人員應(yīng)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅根據(jù)其法律形式作為核算的依據(jù)。及時性原則指會計核算應(yīng)當及時進行，不得拖延、積壓，以便信息的及時利用，以免使會計信息失去時效?？杀刃栽瓌t指會計核算必須按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比，同時，會計處理方法前后各期必須一致，不得隨意變更。在這種會計處理基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負擔的費用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費用來處理。二、會計核算的基礎(chǔ)――權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制，又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。我國企業(yè)會計是以人民幣作為記賬本位幣，但外幣收付業(yè)務(wù)較多的企業(yè)可以采用某種外幣作為記賬本位幣，在境外投資的企業(yè)可采用當?shù)貛欧N作為記賬本位幣，而向國內(nèi)編送的財務(wù)報表須以人民幣反映。明確會計分期對會計核算有重大影響，有了會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的差別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤、預(yù)提的會計處理方法。我國會計自公歷每年的1月1日起至12月31日止。我國企業(yè)會計分期采用公歷制，劃分為、半、季度和月度（其中的半、季度和月度又稱為會計中期）。但是，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資者、國家管理部門要求及時的信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧，對企業(yè)管理者地聘用也有任期和續(xù)聘的選擇。它限定了會計工作的時間范圍。明確企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法選擇上有很大差別。② 持續(xù)經(jīng)營：指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)、破產(chǎn)，以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，限定了會計工作的時間范圍。會計主體與企業(yè)的關(guān)系：一個企業(yè)（集團）可以有多個會計主體，如其分公司、內(nèi)部部門、車間、銷售區(qū)域、零售點等，一個會計主體也可以有多個企業(yè)。成為會計主體的兩個條件：一是經(jīng)濟上獨立核算；二是一個整體。只有將它所要反映的單位與其他單位（其他經(jīng)濟實體）區(qū)別開來，核算所要反映的單位本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，才能在日常核算中對各項交易和事項作出正確的判斷、對會計處理作出正確的選擇。指會計信息所反映的特定單位或組織，即為誰核算、核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，規(guī)定了會計工作的空間范圍，解決了會計是站在誰的立場來反映 經(jīng)濟活動的問題。是指會計人員對那些未經(jīng)確認或無法正面論證的經(jīng)濟事務(wù)和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎情理的判斷，并成為日常會計處理的必要前提。五、會計的定義會計的定義可以表述為：會計是以貨幣為主要計量尺度，采用一系列專門方法，對企業(yè)、單位再生產(chǎn)過程中的價值運動進行連續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行分析和檢查，借以提高經(jīng)濟效益的一項管理活動。就是會計要素；對會計要素進行的分類，就是會計科目。會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)該是詳細具體的，這就要求必須把企業(yè)的資金運動進行若干次分類，使之具體化。整個周轉(zhuǎn)過程表現(xiàn)為：貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→新的貨幣資金③資金退出企業(yè)：企業(yè)償還銀行借款、上交稅金和分派利潤或股利。產(chǎn)品完工后形成成品資金。②資金在企業(yè)中的周轉(zhuǎn)：企業(yè)用貨幣資金購買材料，形成儲備資金。資金是指能用貨幣表現(xiàn)的財產(chǎn)物資，它不是靜止不變的，通過自身不斷的運動而變化。會計的對象，作為會計行為的客體，是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。④ 會計工作是進一步推動對外開放和交流的重要條件。②會計信息系統(tǒng)和會計監(jiān)督制度是經(jīng)濟單位健康發(fā)展的重要保證。④其他與企業(yè)有利害關(guān)系的集團。②企業(yè)外部投資者（包括國家、投資公司、控股公司、持有股份的聯(lián)營企業(yè)或合伙人、個人投資者和外商投資者）以及潛在投資者。不能憑口頭語言或其他傳播媒介做記錄。③ 以真實、合法的會計憑證為依據(jù)。② 會計的核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性的特點。會計核算中之所以選擇貨幣作為主要計量單位，是貨幣本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。一般說來，會計的基本特點有三個：① 以貨幣作為主要計量單位，同時輔之以實物量度和勞動量度。二、會計的特點會計核算是會計的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會計的核心和重點。會計的核算和監(jiān)督職能具有十分密切的關(guān)系，二者相輔相成，會計核算是實現(xiàn)會計監(jiān)督的前提、基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是對會計核算的保障，沒有會計監(jiān)督也不可能提供真實可靠的信息。它包括事前、事中和事后監(jiān)督。（一）核算職能核算職能又稱為反映職能，是指會計以貨幣作為主要計量單位，并借助于文字，從數(shù)量方面對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，把大量的數(shù)據(jù)資料變成有用的會計信息，使其客觀的再現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財過程。為此，會計界逐漸形成一套有關(guān)報表的規(guī)范和準則，以此編制報表，發(fā)展成為為企業(yè)外界服務(wù)的“財務(wù)會計”。19世紀中期，在產(chǎn)業(yè)革命深刻影響下，社會化的大工業(yè)生產(chǎn)代替手工作坊，產(chǎn)品品種增加，專業(yè)化程度加大，組織分工細化，市場競爭加劇，制造商越來約希望知悉生產(chǎn)中的耗費節(jié)約和浪費信息，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，以控制耗費降低成本，于是標準成本、預(yù)算管理、差異分析等與泰羅的科學管理方法（如標準操作法、計件工資制）直接相聯(lián)系的技術(shù)方法引用到會計中來，發(fā)展為為公司內(nèi)部管理服務(wù)的“管理會計”；公司組織形式的變化也直接促進會計的發(fā)展，在新技術(shù)革命的推動下，專業(yè)化生產(chǎn)進一步發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)?？涨皵U張，導(dǎo)致企業(yè)組織的大聯(lián)合，資本趨向集中，已超過獨資和合伙的范圍，股份公司出現(xiàn)，使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，股東們不直接參與和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是推選董事會做代表，由董事會聘請職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，這樣企業(yè)的經(jīng)營者就有責任向股東、債權(quán)人、潛在投資人、政府管理機構(gòu)、證券交易機構(gòu)提供真實、準確的財務(wù)報告，反映公司的財務(wù)及經(jīng)營狀況。二、現(xiàn)代會計在會計產(chǎn)生到19世紀中期