【正文】 用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。第七條輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第五條新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。批發(fā)企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T47542002）中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。第三條認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局二○一○年四月七日增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第一條為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱認(rèn)定辦法）第十三條規(guī)定，制定本辦法。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一 起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，切莫因小失大。在上述Ｃ、Ｄ兩企業(yè)的籌劃示例中，沒(méi)有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā) 票問(wèn)題。若該企業(yè)２００１的實(shí)際 產(chǎn)品銷售毛利率為２８％，則計(jì)算出的稅負(fù)率為７．３３％，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)５．６６％的含稅稅負(fù)率 高出１．６７％，假設(shè)Ｄ企業(yè)該產(chǎn)品銷售收入為９０萬(wàn)元，此時(shí)，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié) 約稅款支出為：９０１．６７％＝１．５０３（萬(wàn)元）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取加入一般納稅人行列以 降低稅負(fù)。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自 己的稅負(fù)。１０４％）降了０．７９％，可節(jié)約稅款支出為：１７００．７９％＝１．３４３（萬(wàn)元）。換句話 說(shuō)，如果你測(cè)算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于２２．６３％時(shí)，能夠爭(zhēng)取加入到增值稅一般納稅人行列是 可以節(jié)稅的。其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)。實(shí)務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時(shí)，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）或 使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參 數(shù)為：機(jī)械工業(yè)２５％、化學(xué)工業(yè)２０％、紡織工業(yè)１８％等。因?yàn)?小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為６％，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即６％247。１５０１００％＝２０％；加工增值率＝（１２０－１００）247。例２：Ｂ工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)１００元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅１７元，此材料全部投入加工后 生產(chǎn)成本為１２０元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價(jià)１５０元，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅２５．５０元，則其稅 負(fù)率應(yīng)與前述的Ａ商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣，即５．６７％。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購(gòu)進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購(gòu)進(jìn)額就完全相等了，它可以通過(guò) 加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來(lái)。因?yàn)?，工業(yè)產(chǎn)品的 制造成本中，除了包含有外購(gòu)原材料等貨物的購(gòu)進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費(fèi)（含折舊費(fèi)等）這 些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分。（１＋４％）＝２２．６３％。因 此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為２３．５３％。１７％＝２３．５３％。若直接用毛利率計(jì)算，毛利率為３３．３３％，稅負(fù)率也為５．６７％。例１：Ａ商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)１００元貨物，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅１７元（如不作特別說(shuō)明，稅率都取１７％。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額＝（銷售額－商品 銷售成本）稅率＝商品銷售毛利稅率。于是，在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán) 節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購(gòu)進(jìn)額）稅率。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率 會(huì)等于６％或４％呢？這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論 證?，F(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)（含修理修配）的征收率為６％，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為４％。如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅（《增值稅納稅申報(bào)表》28行數(shù)額大于24行數(shù)額）32行為負(fù)數(shù)，與“應(yīng)交稅金未繳增值稅”的借方余額一致。預(yù)交稅款賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅小于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅，預(yù)繳稅金就不需要其他賬務(wù)處理；如果當(dāng)月預(yù)繳的增值稅大于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅，多交部分做如下處理： 借：應(yīng)交稅金未繳增值稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“應(yīng)交稅金未繳增值稅”的借方余額表示企業(yè)多交增值稅。三、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（）。進(jìn)項(xiàng)稅額部分的處理為認(rèn)證的當(dāng)月 借：應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款；次月稅務(wù)總局比對(duì)結(jié)果下發(fā)后，比對(duì)無(wú)誤進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行“先比對(duì)，后抵扣”，即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票當(dāng)月不能抵扣，要通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)無(wú)誤的信息由國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的比對(duì)無(wú)誤的信息結(jié)果后方可抵扣（一般在認(rèn)證的下月可以收到比對(duì)結(jié)果）。次月比對(duì)相符后，將上月比對(duì)相符的發(fā)票在附表二第23欄填寫(xiě)，形成進(jìn)項(xiàng)稅金；（運(yùn)費(fèi)發(fā)票和海關(guān)完稅憑證同上，在相應(yīng)的欄次填寫(xiě)）賬務(wù)處理 本月購(gòu)進(jìn)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金—增值稅—待抵扣稅金貸：現(xiàn)金/銀行/應(yīng)付次月比對(duì)相符后：借：應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅金貸：應(yīng)交稅金—增值稅—待抵扣稅金商貿(mào)企業(yè)新認(rèn)定一般納稅人都是輔導(dǎo)期一般納稅人，期限為半年。提示：需要攜帶購(gòu)票人的身份證及復(fù)印件，刻制“發(fā)票專用章”。申請(qǐng)轉(zhuǎn)正申請(qǐng)后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面核查，對(duì)不符合條件的企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)延長(zhǎng)或取消其一般納稅人資格。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。申請(qǐng)所需資料 營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 組織代碼證 國(guó)稅登記證副本 開(kāi)戶許可證 社保登記證 驗(yàn)資報(bào)告 企業(yè)章程租賃合同（18個(gè)月以上，附房權(quán)證明復(fù)印件；兩年以上更佳）勞動(dòng)合同五人或以上社保征收核定單購(gòu)貨合同（以具一般納稅人資格企業(yè)為優(yōu)）銷貨合同（具一般納稅人資格的企業(yè)，不含稅額180萬(wàn)以上）供貨方證件復(fù)印件加蓋公章（營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、國(guó)稅副 本、一般納稅人資格證）購(gòu)貨客戶證件復(fù)印件加蓋公章（營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、國(guó)稅副 本、一般納稅人資格證）開(kāi)戶銀行對(duì)賬單或流水單 法人身份證 股東身份證復(fù)印件 會(huì)計(jì)員身份證 出納員身份證 會(huì)計(jì)員從業(yè)資格證 出納員從業(yè)資格證 記賬憑證 國(guó)稅報(bào)表賬冊(cè)（9本，現(xiàn)金日記賬/銀行日記賬/總賬/分類賬/十七欄費(fèi)用明細(xì)賬/固定資產(chǎn)明細(xì)賬/進(jìn)銷存賬/ 銷售明細(xì)賬/應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）明細(xì)賬）申請(qǐng)流程企業(yè)辦理開(kāi)業(yè)手續(xù)（驗(yàn)資/營(yíng)執(zhí)/代碼/國(guó)稅/地稅/開(kāi)戶銀行/社保）企業(yè)準(zhǔn)備申請(qǐng)所需資料企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)呈交“一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)”，提供資料，領(lǐng)取申請(qǐng)受理回執(zhí) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)派稅務(wù)專管員到企業(yè)查看場(chǎng)地、資料，與相關(guān)人員（法人/股東/銷售/會(huì)計(jì)/倉(cāng)管）面談、筆錄企業(yè)按專管員要求補(bǔ)充齊備所需資料主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受申請(qǐng)日起30日內(nèi)作出批復(fù) 企業(yè)憑申請(qǐng)受理回執(zhí)，到稅收大廳領(lǐng)取核準(zhǔn)認(rèn)定的批復(fù)，并領(lǐng)取“增值稅一般納稅人資格證”（資格證上列明企業(yè)信息、認(rèn)定起始日期）納稅評(píng)估的結(jié)論正常。因此，核定征收企業(yè)也不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。因此，來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。對(duì)既符合小型微利企業(yè)條件又符合財(cái)稅[2009]133號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際上就是按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即：3000010%=3000元。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第17行減、免稅項(xiàng)目所得15000元。假如沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，2010年該公司應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅，納稅申報(bào)表如何填報(bào)？一、稅額的計(jì)算從資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)上看，該公司符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。那么，2010年小型微利企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表如何填報(bào)呢？我們用實(shí)例進(jìn)行分析?！镀髽I(yè)所得稅》第二十八條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。全年所得稅小于3萬(wàn)如何填報(bào)小型微利所得稅納稅申報(bào)表？近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號(hào)），決定2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（五）關(guān)于4%預(yù)繳增值稅抵減的申請(qǐng)要辦理預(yù)繳增值稅抵扣要先到專管員處領(lǐng)“輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購(gòu)增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅抵減申請(qǐng)審核表”，通過(guò)申請(qǐng)抵減，可以減輕輔導(dǎo)期納稅人的負(fù)擔(dān)。（2）及時(shí)注意收取“稽核結(jié)果通知書(shū)”，等收到“稽核結(jié)果通知書(shū)”時(shí)，憑它立即到辦稅大廳請(qǐng)求重復(fù)申報(bào)。注意本月認(rèn)證通過(guò)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額還要在附表（表二）的第59行填列一下。輔導(dǎo)期企業(yè)可以等收到“稽核結(jié)果通知書(shū)”中列明的確定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后再網(wǎng)上電子申報(bào)。（四）網(wǎng)上申報(bào)要注意事項(xiàng)輔導(dǎo)期一般納稅人可以按“先抄稅，后申報(bào)”模式進(jìn)行操作，具體流程如下：憑“輔導(dǎo)期一般納稅人認(rèn)定書(shū)”、IC卡、“專用發(fā)票金稅卡資料統(tǒng)計(jì)”到辦稅大廳先抄稅。每個(gè)月第1次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)都不用預(yù)繳4%稅款。辦理購(gòu)買第2次發(fā)票的手續(xù)：先拿著納稅申報(bào)資料袋里的3份表到時(shí)辦稅大廳做申報(bào)，申報(bào)后拿著“稅收通用繳款書(shū)”再到納稅銀行劃款，憑繳完稅的“稅收通用繳款書(shū)”到稅局指定地點(diǎn)購(gòu)買25份發(fā)票。以上3張表都要蓋公章，裝在納稅申報(bào)表資料袋里。開(kāi)完25份（一本）發(fā)票后馬上要做的事：（1）在防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)里打印“專用發(fā)票稅卡資料統(tǒng)計(jì)”（2）打印“銷貨發(fā)票清單”具體操作方法：打開(kāi)發(fā)票數(shù)據(jù)管理軟件，在菜單里依次點(diǎn)：銷項(xiàng)發(fā)票→銷項(xiàng)導(dǎo)入→開(kāi)始導(dǎo)入完畢后→銷項(xiàng)查詢→開(kāi)票日期→導(dǎo)出數(shù)據(jù)到EXCEL文件→到EXCEL文件時(shí)找到需要的25份發(fā)票號(hào)碼后打印出來(lái)。（三）銷項(xiàng)發(fā)票購(gòu)買時(shí)手續(xù)輔導(dǎo)期內(nèi)企業(yè)每次只可購(gòu)買25份（一本）千元版增值稅專用發(fā)票。平均每月8萬(wàn)元左右。利潤(rùn)額在3萬(wàn)以下的稅率為18%,利潤(rùn)額在3萬(wàn)10萬(wàn)的稅率為27%,利潤(rùn)額在10萬(wàn)以上的稅率為33%:17%,6%,4%第二篇：納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人輔導(dǎo)期內(nèi)務(wù)必要謹(jǐn)慎的環(huán)節(jié)企業(yè)在申請(qǐng)一般納稅人資格時(shí)，須經(jīng)過(guò)不少于六個(gè)月的稅務(wù)輔導(dǎo)期，輔導(dǎo)期內(nèi)企業(yè)要連續(xù)三個(gè)月每月銷售額達(dá)到200萬(wàn)元以上（不含稅）且輔導(dǎo)期的第6個(gè)月結(jié)束后在“增值稅納稅申報(bào)表”的第19行〈應(yīng)納稅額〉欄有應(yīng)納稅額的數(shù)據(jù)（即繳納一定數(shù)額的增值稅）方可順利轉(zhuǎn)正為增值稅一般納稅人和申請(qǐng)?jiān)鲋刀惾f(wàn)元版。營(yíng)業(yè)稅*3% : 增值稅*1%。稅種::按其他業(yè)務(wù)收入*5% :增值稅*7%。（3）、12366電話申報(bào)納稅納稅人撥打12366納稅服務(wù)熱線，按照語(yǔ)音提示完成報(bào)繳稅操作。（1）、服務(wù)時(shí)間及適用對(duì)象功能申請(qǐng)——全年365天，全天24小時(shí)；電話報(bào)稅——征期的全天24小時(shí)，征期最后一日截止到下午15：00時(shí)；適用對(duì)象——國(guó)稅局管轄范圍內(nèi)實(shí)行“定期定額”征收方式的個(gè)體工商戶和小規(guī)模納稅人。12366電話申報(bào)納稅服務(wù)熱線，是納稅人利用電話網(wǎng)絡(luò)，以撥號(hào)方式通過(guò)普通電話網(wǎng)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此征收并扣繳稅款的綜合信息處理系統(tǒng)。數(shù)據(jù)電文方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。郵寄申報(bào)以寄出的