【正文】 性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。本條應(yīng)從以下五個(gè)方面正確理解：一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。除上述項(xiàng)目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)設(shè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)等均不得在稅前扣除。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。（五）非公益性捐贈(zèng)支出。（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（二）企業(yè)所得稅稅款。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出除外。二是捐贈(zèng)支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的用途。還有就是對北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除。十四、公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。二是提取的專項(xiàng)資金應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解：一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。十二、專項(xiàng)資金支出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。如果以勞動(dòng)保護(hù)的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供勞動(dòng)保護(hù)用品。十、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。條件的具體內(nèi)容有待國務(wù)院財(cái)稅主管部門進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費(fèi)需要通過媒體發(fā)布、實(shí)際支付且取得專用發(fā)票。九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元（18－10）。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬元。企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，需要分三步操作：第一步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)、或者無法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第二步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第三步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。七、借款費(fèi)用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。“財(cái)產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各類財(cái)產(chǎn)。依照國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)等。根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。三、基本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)可以憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾個(gè)方面：⒈尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減2007年底累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。二、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⒊企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⒋企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。作為稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策企業(yè)所得稅稅前扣除政策一、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。如果某一納稅人同時(shí)有幾項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，這時(shí)的“實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額”，應(yīng)該是某項(xiàng)捐贈(zèng)扣除限額與允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額之和。準(zhǔn)予扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，有規(guī)定比例的，其限額的計(jì)算方法如下：允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”3%(%計(jì)算；符合文化事業(yè)條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按10%計(jì)算)。1向第二十九屆奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)。1向2010年上海世博會(huì)的捐贈(zèng)。向中國教育發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)。向中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)。向老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位的捐贈(zèng)。向宋慶齡基金會(huì)等6家單位的捐贈(zèng)。向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng)。向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)。《關(guān)于對青少年活動(dòng)場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]21號(hào))規(guī)定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動(dòng)場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動(dòng)場所(其中包括新建)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策?！蛾P(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]103號(hào))規(guī)定：從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。這里所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括:老年社會(huì)福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。三、允許全額扣除向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)。、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出標(biāo)準(zhǔn)分類如下：一、%比例扣除由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的特殊性，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》(財(cái)稅字[1994]027號(hào))規(guī)定：金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規(guī)定