【正文】 期期末留抵稅額大小的重要指標，因此免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負率對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實現有很大的影響。通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的生產企業(yè)期初留抵稅額、本期進項稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內銷收入、商品征稅率為13%的內銷收入、本期進料加工虛擬進項稅額來計算出免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負率，并通過虛擬稅負率和同行業(yè)平均稅負率的比較測算，對生產企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。在日常檢查中可重點對企業(yè)申報的內銷收入、外銷收入、進項稅額和進項稅額轉出等情況進行審核。功能：在測算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)可能因為外銷比例較大的原因，在免抵退稅計算時，出現了實現應退稅額而沒有免抵稅額的情況，造成連續(xù)六個月只退稅不免抵，屬于正常情況。如果外銷收入比例大于這個臨界值，則應產生退稅額而不產生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個臨界值，則應產生免抵稅額而不產生退稅額。原理：在實際工作中，有不少企業(yè)既存在內銷收入，又存在外銷收入，出口企業(yè)內外銷收入的比例、產品增值率、加工貿易方式等都是影響出口企業(yè)免抵退稅額實現的客觀因素，而內外銷收入比例對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實現有很大的影響。（二）評估方法及應用 。免抵退稅企業(yè)外銷收入比例不變的情況下，為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進項稅額，使得出口企業(yè)的當期期末留抵稅額增大，出現只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業(yè)進項稅額沒有明顯變化，卻出現連續(xù)六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實現和計算。當外銷收入達到一定比例，免抵退稅額大于等于當期期末留抵稅額，就會出現免抵額為零的問題。因此免抵退稅企業(yè)免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：（1）外銷比例過大，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。當期免抵稅額＝0。當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。提高外銷收入比例，導致退稅額偏大。影響出口企業(yè)免抵稅額實現的因素很多，綜合來看存在以下主要因素： 。（一）問題成因分析生產企業(yè)只退稅不免抵是指免抵退企業(yè)出現連續(xù)六個月申報退稅額累計大于零，而免抵額累計等于零的異常問題。八、生產企業(yè)只退稅不免抵評估模板本模板針對只退稅不免抵的生產企業(yè)進行分析。原理：通過在地圖上展示貨源地及每個貨源地的進貨金額和占總進貨金額的比重、出口口岸及每個口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對敏感口岸進行重點標識，按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，分析報關地與目的國是否存在舍近求遠的現象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現象。、出口口岸圖表分析法。如果進貨明細與出口明細為多進貨多出口，首先比較對應報關單在進貨明細中有無相同進貨數量的進貨信息，可能增加了貨源地同時減少了某貨源地的進貨金額。功能：結合異地報關口岸分布情況分析企業(yè)出口業(yè)務真實性、合理性。通過列示外貿出口企業(yè)在異地報關出口和出口商品貨源地的情況，分析地理位置、出口成本、業(yè)務合理性等合理性原則，如按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，報關地與目的國是否存在舍近求遠的現象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現象，人工評估外貿出口企業(yè)異地報關異常的問題。如果出口企業(yè)在異地報關出口的商品種類未曾在本地報關出口，則該出口企業(yè)在異地報關出口的貨物可能不屬于該出口企業(yè)的日常經營范圍，應結合商品的貨源地或產地進一步分析。原理：出口企業(yè)因異地收購等原因在異地報關出口貨物，調查出口企業(yè)在異地報關出口的商品在一定時期內有無在本地海關報關出口，初步分析出口企業(yè)在異地報關出口的商品是否屬于出口企業(yè)的經營范圍，如屬于生產企業(yè)異地收購的視同自產產品可結合出口商品是否符合視同自產產品的規(guī)定做進一步評估。（二）評估方法及應用 。部分國外客戶對出口口岸、出口貨船或報關行有特殊要求，要求出口企業(yè)到其指定的出口口岸或報關行進行報關。由于國外購貨商的運輸時間要求，本地可能沒有合適的船期或運輸方式出口到國外，所以需要到異地進行報關出口，應對本地的出口運輸情況進行合理性評估。應對貨源地和報關地根據地理位置合理性評估。生產企業(yè)在異地收購出口的視同自產貨物，可能存在企業(yè)在異地收購之后在附近海關報關出口的情況，出口的商品使用出口商品種類比較分析法評估是否屬于企業(yè)經營范圍之內的產品，如屬于經營范圍之內，應評估出口的商品是否符合出口視同自產貨物的條件。出口企業(yè)異地報關可能由于本地到進口國家沒有合適的運輸方式，或國外客戶對出口口岸有特殊要求，或者生產企業(yè)在外地收購的視同自產貨物在收購地直接出口等情況。（一）問題成因分析報關是指進出境運輸工具的負責人、進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關辦理貨物進出口手續(xù)的過程。前文已做詳細介紹。分析原理同外貿企業(yè)應退（免）稅額變動異常分析，僅是取數口徑略有變化。因此，對應退（免）稅額異常增長的生產企業(yè)應從生產能力、內外銷比例變化、退稅率、貿易方式變化等方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產企業(yè)應退（免）稅額增長是否正常。由于出口貨物退稅率提高導致了企業(yè)應退（免）稅額增長。（5）故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是出口額異常增長。（3）在內外銷比例和生產能力均變化不大的情況下，外購產品規(guī)模擴大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產產品規(guī)模擴大造成企業(yè)出口額異常增長；二是外購不得視同自產產品而企業(yè)作了免抵退稅申報造成出口額異常增長，不得視同自產產品就是企業(yè)外購的不符合視同自產產品條件的出口產品。又分以下幾種情況：（1）企業(yè)增加了廠房、設備、工人等，企業(yè)的生產能力擴大導致出口額增長。因為生產企業(yè)免抵退稅額（應退免稅額）=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅抵減額，因此可以從出口額、退稅率、免抵退稅抵減額等幾個因素分析企業(yè)應退（免）稅額的變化。六、生產企業(yè)應退（免）稅額變動異常評估模板本模板針對應退（免）稅額變動異常的生產企業(yè)進行分析。應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統(tǒng)選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述4三種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。通過使用基期的應退（免）稅額作為基數，加上上述兩種因素計算出的對應退（免）稅額的影響額，便可以得到報告期理論應退（免）稅額。然后，根據進料加工應抵扣稅額的計算公式，計算出貿易方式變化對應退（免）稅額的影響額。根據應退（免）稅額的計算公式，計算出退稅率變化對應退（免）稅額的影響額。將這個理論值與報告期實際應退（免）稅額進行比較，計算出兩者的差異率，供稅務人員分析企業(yè)報告期應退（免）稅額增長的原因。當企業(yè)的貿易方式由進料加工貿易轉為一般貿易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業(yè)應退（免）稅額的增長。其次，貿易方式的變化也對應退（免）稅額產生影響。對于外貿企業(yè)來說，應退（免）稅額取決于進貨的計稅金額和商品的退稅率；對于生產企業(yè)來說，應退（免）稅額與出口貨物的離岸價和退稅率有關。原理：應退（免）稅出口額、出口商品退稅率、貿易方式的變化會造成出口企業(yè)應退（免）稅額的變化。（二）評估方法及應用（免）稅額還原分析法。其次，貿易方式的變化也對應退（免）稅額產生影響，對于出口企業(yè)來說，當其從事進料加工出口業(yè)務時，應向稅務機關申請開具《進料加工免稅證明》，其購進的進口料件應征稅款可暫不計征入庫，而是在企業(yè)申請退稅時從應退（免）稅額中進行抵扣，出口退稅應抵扣稅額等于進口料件的計稅金額退稅率，當企業(yè)的貿易方式由進料加工貿易轉為一般貿易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業(yè)應退（免）稅額的增長。二是外貿企業(yè)的應退（免）稅出口額沒有發(fā)生較大幅度的增長，但是由于退稅率調整或企業(yè)貿易方式的變化等因素，導致企業(yè)應退（免）稅額有較大增長。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業(yè)應退(免)稅額的異常增長：一是外貿企業(yè)的應退（免）稅出口額發(fā)生了較大幅度的增長，則其相對應的應退（免）稅額也會發(fā)生較大幅度的增長。五、外貿企業(yè)應退（免）稅額變動異常評估模板本模板針對應退（免）稅額變動異常的外貿企業(yè)進行分析。前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。功能：在使用商品代碼變更測算法時，首先按商品代碼的前四位進行歸類，逐步測算出出口商品類別、基期商品出口額、報告期商品出口額、報告期商品出口額與基期商品出口額的差異率。商品代碼會根據海關每年的調整發(fā)生變化，但一般情況下，商品代碼前4位即商品類別不會發(fā)生變化，特別是對于同一企業(yè)而言，商品類別變化的可能性較小。原理：影響企業(yè)商品出口額變動的因素有很多，出口商品的商品代碼變化會導致企業(yè)商品出口額異常變動。（二）評估方法及應用 。，企業(yè)通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是商品出口額異常增長。、設備、工人，企業(yè)的生產能力擴大導致商品出口額增長。主要有以下幾個因素可能造成生產企業(yè)商品出口額異常增長：、內外銷比例和出口商品均未發(fā)生明顯變化的情況下，出口商品的商品代碼發(fā)生變化會導致企業(yè)商品出口額異常變動。四、生產企業(yè)商品出口額異常增長評估模板本模板針對商品出口額變動率異常的生產企業(yè)進行分析，導致生產企業(yè)商品出口額增長因素有生產能力增加、內外銷比例發(fā)生變化、外購視同自產、出口商品代碼變化以及由委托出口改為自營出口等因素。對外貿企業(yè)商品出口額異常增長問題的評估可采用貨源地、出口口岸對照法等方法，從不同角度分析外貿企業(yè)該商品的進貨、出口之間是否符合邏輯關系，從而判斷企業(yè)出口業(yè)務的真實性與合理性。因此，對商品出口額異常增長的外貿企業(yè)應從其出口新商品的貨源地、出口口岸、出口目的國情況等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業(yè)商品出口額的增長是否正常。（一）問題成因分析外貿企業(yè)商品出口額異常增長是指外貿企業(yè)某商品報告期出口額相比該商品基期出口額的增長幅度較大。若實際出口額小于測算出口額，則說明該企業(yè)的生產能力可以滿足該企業(yè)的出口需要，但若差額較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內銷收入的問題。企業(yè)生產能力的測算方法很多，當用多種方法對企業(yè)生產能力進行測算時，其測算的結果會不盡相同，為使測算的生產能力更為科學，與實際生產能力更為接近，可對多種分析方法測算的出口額求算術平均，該平均值與實際出口額的離散程度將更為接近。（6）視同自產測算法。（5）計件工資或工資測算法。（4）設備生產能力測算法。（3）單位產品耗能測算法。（2）關鍵物件測算法。功能：在使用原材料單耗測算法時，逐步計算出單一原材料對應產品產量、產品平均產量、產品銷售額、總銷售收入、測算出口額、實際出口額與測算出口額差異率，然后根據差異率大小來評估企業(yè)出口額增長是否合理。對于產品的主要原材料投入與產品產出有固定數量關系的行業(yè)，可以通過原材料單耗測算法來分析企業(yè)的生產能力，進而對企業(yè)出口額異常增長作出評估。原材料單耗測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產品名稱、原材料耗用數量、單位產品原材料耗用數量、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業(yè)的銷售額，綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。由于原材料單耗測算法、關鍵物件測算法、單位產品耗能測算法、設備生產能力測算法基本原理一致，下面以原材料單耗測算法為例進行重點講解。不同級別的參數由不同級別的維護人員進行維護。所謂生產要素參數維護的準確性，是指要結合該類企業(yè)的生產特點，選擇測算同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)平均生產要素參數作為該企業(yè)的計算標準。所謂數據采集的準確性，就是要按照不同生產要素分析法的需求，采集相關的數據，不能漏采。生產要素類分析法包括原材料單耗分析法、關鍵設備生產能力分析法等五種分析方法，主要通過對出口企業(yè)生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業(yè)平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際生產能力和出口能力。功能: 若總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額不超過5%時，說明企業(yè)總的生產規(guī)模變化不大，且由于內銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業(yè)應退（免）稅額的增長比例比較接近，可以得出如下分析結論：此企業(yè)出口額增長可能是由于內外銷比例發(fā)生變化造成，可結合其他方法作進一步分析；當總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額大于5%，說明雖然企業(yè)生產規(guī)模未發(fā)生較大變化，但內銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業(yè)應退（免）稅出口額的增長比例離散較大，因此不能使用內外銷比例測算法合理的解釋企業(yè)外銷銷售額的增長，應采用其他方法進一步進行分析；當總銷售額的增長比例大于10%時，說明可能是由于生產規(guī)模擴大等原因導致企業(yè)出口額增長較大，因此不能使用內外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長，應采用其他方法進一步進行分析。若總銷售額增長比例不大，即使企業(yè)總體生產能力未擴大，而報告期企業(yè)由于內銷比例縮小、外銷比例擴大就可能導致企業(yè)出口額的較大增長，出口企業(yè)內銷轉外銷導致出口額增長的比例，該增長比例在理論上與該企業(yè)的應退（免）稅出口額增長比例是非常接近的，根據其離散程度可以對企業(yè)出口額增長是否異常作出判斷。原理：內外銷比例發(fā)生變化是企業(yè)出口額增長的因素之一，因此，在出口企業(yè)生產能力變化不大的條件下，采用內外銷比例分析法，通過考查企業(yè)總銷售額變化幅度、內外銷比例變化幅度、企業(yè)出口額增長幅度三者之間的相互轉化的結果，則稅務機關可據此對企業(yè)出口額增長的合理性作出判斷。（二）評估方法及應用 1．內外銷比例法。，企業(yè)通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是出口額異常增長。外購產品規(guī)模擴大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視