【正文】 況，突出了控制點和關(guān)鍵控制點，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，從而有利于對內(nèi)部控制進行評價。 ? 流程圖是一種十分有用的方法，它可以清晰地反映出被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、各種業(yè)務(wù)處理流程、各種文件或憑證的編制及傳遞流程、會計檔案的種類及存放地點等情況，能直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制實際情況。 ?適用： 了解內(nèi)部控制系統(tǒng)中各項具體的控制點和控制措施。 ? 表 9— 2 銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表 調(diào) 查 問 題 調(diào) 查 結(jié) 果 取得方式 備 注 是 否 不適用 登記入帳的銷售業(yè)務(wù)是否都有經(jīng)過審批的發(fā)運單和顧客訂單 銷售業(yè)務(wù)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟? 發(fā)運單是否得到適當(dāng)控制，以保證所有發(fā)貨單都已開票收款 發(fā)運單是否都事先編號并登記入帳 銷貨發(fā)票是否都預(yù)先編號并登記入帳 銷售發(fā)票和發(fā)運單上的數(shù)量是否一致 銷售發(fā)票的金額是否經(jīng)過復(fù)核 是否定期與客戶對帳 銷售業(yè)務(wù)的明細賬與總帳是否相符 ? 優(yōu)點： (1) 簡便易行，即使沒有較高的專業(yè)知識和專業(yè)技能的人員也能操作； (2) 能對所調(diào)查的對象提供一個概括的說明，有利于注冊會計師利用對內(nèi)部控制進行分析和評價； (3)編制調(diào)查表省時省力，有利于審計成本的節(jié)約； (4)注冊會計師能從調(diào)查表中 “ 否 ” 欄的信息很容易找出內(nèi)部控制存在的問題，有利于抓住審計重點，減少注冊會計師忽略重要控制的可能性。 ? 調(diào)查表法是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證財產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項列作調(diào)查對象，由注冊會計師 設(shè)計成標準化的調(diào)查表 ，并利用表格形式，通過征詢來了解內(nèi)部控制的強弱程度。 審計人員審查長運機械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請，填寫一份“請購單”，然后將“請購單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負責(zé)采購材料 要求： 1 請指出該廠材料采購事前控制中存在的問題 2 請指出“請購單”合理的處理程序 題解： 1 該廠在材料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進行分離，即負責(zé)材料采購審批和實施材料采購都由供應(yīng)科承擔(dān) 2 “請購單”合理的處理程序為： （ 1）倉庫填寫“請購單”一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計劃科或主管副廠長審批； （ 2）生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)； （ 3）倉庫將批準的“請購單”與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對； （ 4）請購單內(nèi)容若同采購計劃不符，須報廠長特殊批準 (二 ) 調(diào)查問卷法 ? 調(diào)查問卷法，也稱調(diào)查表法，是指注冊會計師通過預(yù)先設(shè)計好的有關(guān)內(nèi)部控制的問題式調(diào)查表，利用其向被審計單位有關(guān)人員調(diào)查了解內(nèi)部控制，從而對內(nèi)部控制加以描述的一種方法。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗收，并開出收料單。應(yīng)改進，要經(jīng)過供應(yīng)部門負責(zé)人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達到最低儲備量前開出請購單，對于新產(chǎn)品因未核定儲備定額，倉庫沒有正常儲備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，并填寫請購單。 題解：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進建議 一 請購 請購單的填發(fā)。 例：某工廠材料采購程序為：每月生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，填寫請購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運到后，由采購部門采購員驗收，開出驗收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財會部門辦理付款及入賬手續(xù)，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細賬，驗收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。月終，由財務(wù)負責(zé)人進行盤點。 憑證上的復(fù)核印章一般先蓋好，因此就不再復(fù)核。 支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項的原始憑證（一般為發(fā)票），然后填制付款記帳憑證，并于款項付出后在原始憑證上加蓋“付訖”的戳記。 某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制 某公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證 ?并登記現(xiàn)金日記帳，而后，將此憑證交給會計用以登記相關(guān)的賬目。 ? 缺點是有時很難用簡明易懂的文字描述企業(yè)錯綜復(fù)雜的控制細節(jié)，從而可能使文字描述顯得較為冗贅，重點不突出，難以揭示出控制弱點，不利于為有效地進行內(nèi)部控制評價和控制風(fēng)險評價提供直接的依據(jù)。 這種文字敘述， 一般是按不同的循環(huán)環(huán)節(jié)，分別寫明各個職務(wù)上所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時所經(jīng)歷的各種手續(xù)等， 還應(yīng)說明各項工作的負責(zé)人、經(jīng)辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。 。 注冊會計師根據(jù)以前年度審計掌握的情況，通過前述五種了解內(nèi)部控制的具體方法對內(nèi)部控制風(fēng)險作出初步評價。 ? 對內(nèi)部審計的了解應(yīng)關(guān)注： ? ① 內(nèi)部審計人員的獨立性； ② 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力； ③ 內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； ④ 內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； ⑤ 管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度。所謂穿行測試是指在每一類循環(huán)中，選擇一筆或若干筆交易事項進行測試，以驗證內(nèi)容的實際運行是否與審計工作底稿所描述的內(nèi)容一致。 ? （ 3）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。 二、了解內(nèi)部控制 ? 至于對內(nèi)部控制的了解一般可通過以下 (五種 )具體方法（性質(zhì)）進行： ? （ 1）詢問被審計單位有關(guān)管理人員或業(yè)務(wù)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。 ? 對于商業(yè)企業(yè)來說，沒有生產(chǎn)循環(huán)。 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱。 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)法，也稱切塊審計法，它是將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計工作的方法。 第三節(jié) 內(nèi)部控制的了解及其初步評價 ? 在現(xiàn)代審計中，對內(nèi)部控制的研究和評價主要做三個方面工作： 第一，了解并記錄內(nèi)部控制，初步評價控制風(fēng)險； 第二，根據(jù)初步評價的結(jié)果對準備信賴的內(nèi)部控制進行控制測試； 第三，根據(jù)控制測試的結(jié)果對控制風(fēng)險進行進一步的評價，據(jù)此確定實質(zhì)性測試時間、性質(zhì)和范圍。 (三 ) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌约鞍l(fā)展 ? 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代審計發(fā)展和成熟的重要標志，它的產(chǎn)生使審計科學(xué)從不成熟狀態(tài)走向成熟狀態(tài)。 (3) 經(jīng)過控制測試后，如果滿意，則可進行少量的實質(zhì)性測試；如果不滿意，則必須了解有無補救控制措施。 1. 審計目標的改變，是系統(tǒng)審計方法產(chǎn)生的內(nèi)在因素 2. 企業(yè)的規(guī)模擴大化和復(fù)雜化，是系統(tǒng)審計方法產(chǎn)生的外在因素 3. 企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，使系統(tǒng)審計方法運用成為可能 (二 ) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦? ? 審計程序的主要特點為： (1) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之后要進行初步調(diào)查，將現(xiàn)行系統(tǒng)記錄下來，并加以評價。 (3) 不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤。 ?(二 ) 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌? (1) 費時費力，審計成本高。 ?賬表導(dǎo)向?qū)徲?，圍繞著會計賬簿、會計報表的編制過程來進行審計的，通過對賬表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯誤。 (職責(zé)劃分 ) ? （ 3） 請購過量 、 單價過高的商品未建立特殊控制程序 ， 無采購預(yù)算；缺乏必要的獨立復(fù)核 。 ? [答案 ]XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷： ? （ 1） 采購前未執(zhí)行請購程序；采購未經(jīng)授權(quán) 。 注冊會計師王革接受事務(wù)所委派 ， 對該公司進行審計 ， 審計過程中發(fā)現(xiàn) ， 該公司在接到顧客訂單后 ， 直接交采購員胡某辦理采購 ， 胡某不僅超量購買 ， 且單價偏高 ， 采購經(jīng)理是劉某的近親 ， 因此 ， 仍簽字核準胡某申請的采購 。 （ ） 。授權(quán)控制與權(quán)利和義務(wù)也沒有關(guān)系。此外，交易發(fā)生后，還會影響到金額，否則無法計量交易的價值。 A． 適當(dāng)授權(quán) Ｂ ． 責(zé)任分工 Ｃ ． 組織結(jié)構(gòu) Ｄ ． 憑證和記錄 Ｅ ． 接近控制 [答案 ]ABDE 練習(xí) [多選題 ]如果某項交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行 ， 則很可能對與該項交易有關(guān)的 （ ） 認定產(chǎn)生直接影響。 ? A． 管理控制方法 ? B． 分配責(zé)任方法 ? C． 授權(quán)控制 ? D． 授權(quán)方法 ? [答案 ]ABD ? [解析 ]授權(quán)控制屬于控制程序 ， 其他均屬于控制環(huán)境 。 須經(jīng)過特別授權(quán) ， 不論是經(jīng)采購部經(jīng)理批準 ， 還是經(jīng)總經(jīng)理批準均可 ， 這是最妥當(dāng)?shù)?。 那么 ， 采購員采購 300萬元的貨物 ， 應(yīng)當(dāng) （ ） 。 監(jiān)督是為保證內(nèi)部控制的合理性 、 完整性 、 有效性所建立和執(zhí)行的監(jiān)控制度。 [核算 ] 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性 資產(chǎn)接觸與記錄使用 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性 獨立稽核 保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性 四、內(nèi)部控制的目標與控制程序、會計報表認定的關(guān)系 控制活動是管理當(dāng)局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上 ， 通過風(fēng)險評估確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點后 ， 針對這些關(guān)鍵控制點所設(shè)計和執(zhí)行的各種制度 、 政策和方法 。 ?獨立稽核的對象主要是前面四項控制程序的內(nèi)容，即業(yè)務(wù)的各項授權(quán)的檢查、職責(zé)劃分及執(zhí)行情況的檢查、各種業(yè)務(wù)憑證及記錄的復(fù)核、資產(chǎn)和記錄的接觸的檢查等。如將存貨存入倉庫、現(xiàn)金放入保險柜等都是實物保護措施。 (4) 資產(chǎn)與記錄的接觸 ?主要目的是限制接近資產(chǎn)和重要的記錄，以保證資產(chǎn)與記錄的完全和完整。 ②及時編制憑證以及時記錄已發(fā)生的交易和事項。 ?記錄主要是指企業(yè)各部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所做的各種記錄及匯總，如職工工資記錄、永續(xù)存貨記錄、每日銷售匯總表、記錄憑證及各種賬簿。 ] (3) 憑證和記錄控制 ?主要目的是確保各種交易和事項得以全面、完整、準確地記錄。 不相容職務(wù) 不相容職務(wù) 授權(quán) 執(zhí)行 授權(quán) 記錄 授權(quán) 保管 執(zhí)行 記錄 執(zhí)行 保管 記錄 保管 總賬 明細賬 總賬 日記賬 開支票 編制調(diào)節(jié)表 授權(quán) 核對 執(zhí)行 核對 記錄 核對 保管 核對 舉例：某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員 ， 他們要完成如下 7項會計工作： 1． 記錄總賬； 2． 記錄應(yīng)付賬款明細賬； 3． 記錄應(yīng)收賬款明細賬； 4． 開具支票 ， 以便主管人員簽章 ， 并記載現(xiàn)金日記賬； 5． 開具退貨拒付通知書； 6． 調(diào)節(jié)銀行對賬單； 7． 處理并送存所收入的現(xiàn)金 。②交易執(zhí)行中各個步驟的工作應(yīng)當(dāng)指派給不同的個人或部門。 ? 不相容的職務(wù)必須分離，這是建立內(nèi)部控制最基本的要求。 (2) 職責(zé)劃分 ? 主要目的是避免任何職員擔(dān)任不相容的職務(wù)。 ?一般授權(quán)是指處理常規(guī)性交易的授權(quán)，如銷售人員對符合企業(yè)一般信用標準的顧客賒銷商品。 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性 ④ 資產(chǎn)接觸與記錄使用； 保證資產(chǎn)和記錄的安全 [內(nèi)控目標的限制接近 ]