【正文】 較為復(fù)雜。n 第二次成本還原分配率 =35294/37500=n 直接材料成本 =22500=21176元n 動(dòng)力成本 =2500=2353元n 直接工資成本 =5000=4706元n 制造費(fèi)用成本 =7500=7059元n 合計(jì) 35294元n 經(jīng)過以上兩次成本還原 ,A產(chǎn)成品的產(chǎn)關(guān)原始成本項(xiàng)目便呈現(xiàn)出還原后產(chǎn)成品總成本與還原前總成本相同，但成本項(xiàng)目的構(gòu)成不一致。據(jù)第二步驟成本計(jì)算單查得：完工 A2半成品的總成本是 51000元，這是第一次成本還原的基準(zhǔn)。該企業(yè)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算Ａ產(chǎn)品成本，各步驟期末在產(chǎn)品完工平均為 50%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品與期在產(chǎn)品成本。上步驟半成品成本 n 本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項(xiàng)目的數(shù)額n =本步驟產(chǎn)品成本中的 “自制半成品 ”成本數(shù)額 上步驟半成品成本中該成本項(xiàng)目的數(shù)額 成本還原方法二：n 某步驟成本還原分配率n ＝本步驟產(chǎn)品成本中的 “自制半成品 ”成本數(shù)額 247。而在完工產(chǎn)品成本的 “直接材料 ”、 “直接工資 ”、 “制造費(fèi)用 ”等成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，僅只反映了最后步驟上的費(fèi)用發(fā)生情況。n ，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移是一致的，半成品成本隨加工順序而逐漸增大，如同 “滾雪球 ”一般，最后累積而成產(chǎn)品成本 成本還原基本內(nèi)容n ：所謂成本還原，就是將產(chǎn)品成本中的 “自制半成品 ”這一綜合成本項(xiàng)目，逐步分解還原為各步驟上所耗費(fèi)的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，以恢復(fù)產(chǎn)品成本的真實(shí)結(jié)構(gòu)。n ：n 按步驟和產(chǎn)品品種開設(shè)成本計(jì)算單，分成本項(xiàng)目計(jì)算各步驟半成品成本和最后步驟完工產(chǎn)品的成本 n 各生產(chǎn)步驟半成品的成本，既包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，又包括本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用 n 各生產(chǎn)步驟半成品的成本，都是累積的車間成本，只有在最后步驟上形成完工產(chǎn)品的工廠成本 n ：在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本時(shí)，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的形式有按一個(gè)成本項(xiàng)目綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按若干個(gè)成本項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)兩種 (二 )逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及其成本還原n 基本方法 n 綜合結(jié)轉(zhuǎn)是將各步驟耗用上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，集中在成本計(jì)算單專設(shè)的 “自制半成品 ”成本項(xiàng)目?jī)?nèi)予以綜合反映的一種半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。 一 .分步法的基本內(nèi)容n 分步法的計(jì)算程序： n （ 1）按照各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種，設(shè)置成本計(jì)算單，以便分成本項(xiàng)目匯集各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。 一 .分步法的基本內(nèi)容n ： n 以各生產(chǎn)步驟的半成品和最后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品作為成本計(jì)算實(shí)體 n 以日歷月份為成本計(jì)算期，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期一致 n 以各生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算的空間，即在各個(gè)生產(chǎn)步驟范圍內(nèi)匯集生產(chǎn)費(fèi)用，按步驟計(jì)算產(chǎn)品成本 n 需要采用一定方法在各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本，或?qū)⒏鞑襟E的生產(chǎn)費(fèi)用匯集于產(chǎn)品成本之中 一 .分步法的基本內(nèi)容n ：各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟 n ：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種n 原因：采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于成本管理要求的不同和對(duì)簡(jiǎn)化成本核算工作的考慮，在匯集各步驟生產(chǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，既可以計(jì)算各步驟半成品成本并逐步結(jié)轉(zhuǎn)累積，也可以將各步驟應(yīng)計(jì)入某種完工產(chǎn)品成本中的生產(chǎn)費(fèi)用平行匯總，以確定完工產(chǎn)品成本。為了適應(yīng)這種生產(chǎn)特點(diǎn)，我們不僅要按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，還要按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便同成本分級(jí)管理相結(jié)合，開展步驟的成本管理，加強(qiáng)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)核算 一 .分步法的基本內(nèi)容n 2．適用范圍：適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算n 在這些企業(yè)里，從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出，要經(jīng)過若干生產(chǎn)階段（步驟），除最后生產(chǎn)階段生產(chǎn)的是完工產(chǎn)品外，其余各生產(chǎn)階段生產(chǎn)的都是完工程度不同的半成品，有些半成品可作為下一生產(chǎn)階段的加工對(duì)象，又可對(duì)外銷售（如紡織廠的棉紗），具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義。 第四節(jié)成本計(jì)算的分步法一 .分步法的基本內(nèi)容n 分步法特點(diǎn)及計(jì)算程序 n 分步法概念：分步法是以各生產(chǎn)階段（步驟）某月份生產(chǎn)的半成品或產(chǎn)成品分為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法 1．n 理解：在一些復(fù)雜生產(chǎn)（多階段生產(chǎn)）的企業(yè)中，生產(chǎn)工藝過程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個(gè)步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。其中 “全廠生產(chǎn)費(fèi)用登記簿 ”中各項(xiàng)數(shù)據(jù)：原材料 “本月發(fā)生數(shù) ”是根據(jù) “各批產(chǎn)品耗用材料登記表 ”填入的，實(shí)際工時(shí) “本月發(fā)生數(shù) ”是根據(jù) “各批產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)登記表 ”填入的，各項(xiàng)間接費(fèi)用本月發(fā)生額是依據(jù)有關(guān)記賬憑證匯總分配登記的。平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及工時(shí)情況，按工時(shí)累計(jì)在材料、工時(shí)登記表和費(fèi)用登記簿上；待到各批產(chǎn)品完工時(shí)，將耗用的材料和發(fā)生的費(fèi)用分配記入成本單上，計(jì)算出完工產(chǎn)品批別的成本。 例二n 某企業(yè)按訂貨單們要求小批量組織生產(chǎn)，各月投產(chǎn)的產(chǎn)品批別較多，且月末大量存在 未完工產(chǎn)品批別，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，采用間接費(fèi)用累計(jì)簡(jiǎn)化分配方法計(jì)算各批產(chǎn)品成本。n c．批號(hào)為 91年丙產(chǎn)品， 1987年 2月 3日開工，至 2月 15日完工。（這說明采用分批法時(shí)，期成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)期一致，而與會(huì)計(jì)核算期不一致）n b．批號(hào) 90的乙產(chǎn)品， 1987年 1月 15日開工，至 2月末尚未完工。在這批產(chǎn)品的成本計(jì)算單上，首先登記 1986年 12月 8日至 31日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用， 12月末會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)，全部為在產(chǎn)品成本； 1987年1月登記 1至 31日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用， 1月底結(jié)賬時(shí)， 1986年12月 8日至 1987年 1月 31日所發(fā)生的費(fèi)用仍然是在產(chǎn)品成本； 2月份又登記 1至 24日生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的全部費(fèi)用，統(tǒng)統(tǒng)成為該批產(chǎn)品的總成本，將其除以該批產(chǎn)品的產(chǎn)量，即為該產(chǎn)品的單位成本。此外，費(fèi)用分配是按各月累計(jì)數(shù)計(jì)算的，由于各月的費(fèi)用水平不一致，計(jì)算累計(jì)分配率會(huì)趨于平均化，在一定程度上影響了成本核算的準(zhǔn)確性。公式如下： n 累計(jì)分配率 =各批產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用 247。n ,與生產(chǎn)周期一致 。 (二 ) 分批法的特點(diǎn)n (或定單 )作為成本計(jì)算對(duì)象。 n 適用范圍：它主要適用于單件小批量類型生產(chǎn)，（如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等），也可用于一般企業(yè)中新種類產(chǎn)品的試制或試驗(yàn)生產(chǎn)。用該產(chǎn)品的產(chǎn)量去除，就可算出該產(chǎn)品的平均單位成本。由于是大量重復(fù)生產(chǎn)某種或幾種產(chǎn)品，不能在產(chǎn)品制造完工時(shí)立即計(jì)算它的成本，一般是定期的（每月月末）平均地計(jì)算它的成本。同時(shí)，品種法除廣泛應(yīng)用在單階段類型生產(chǎn)外，對(duì)于某些規(guī)模較小，而且管理上又不要求按照生產(chǎn)階段計(jì)算成本的大批量多階段類型的生產(chǎn)也可采用（如小型水泥廠、造紙廠等）。 n 適用范圍：這種方法多用于單階段類型的生產(chǎn)中。n (二 )結(jié)合使用幾種成本計(jì)算方法計(jì)算成本第二節(jié)成本計(jì)算的品種法一、品種法的基本內(nèi)容n (一）品種法的意義n (二 ) 品種法的特點(diǎn)n (三）品種法的計(jì)算程序(一）品種法的意義n 概念：所謂按產(chǎn)品品種計(jì)算成本的方法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種方法。對(duì)于單件小批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，采用分批法 .n (二 ) 成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響n (三 )成本計(jì)算的輔助方法 ,如分類法 ,定額法等。n n n 第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述一、企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點(diǎn)n