【正文】 5010 ＝ (元 ) 200廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝ 987510 ＝ (元 ) 200不可修復(fù)廢品的凈損失 (5000＋ ＋－ 150)。廢品殘值150元。 廢品損失的計算方法 ：按廢品所耗實際費用計算法 按廢品所耗定額費用計算的方法 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 313】 基本生產(chǎn)車間共生產(chǎn) A產(chǎn)品 200件。 p 廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。 p 廢品按技術(shù)上是否可修及經(jīng)濟(jì)上是否合算分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。 廢品損失 停工損失 在產(chǎn)品盤虧、毀損、變質(zhì)損失p 生產(chǎn)損失由產(chǎn)品制造成本承擔(dān)。p 適用生產(chǎn)周期較長，每月未完工批別較多，且各月份制造費用波動不大的企業(yè)采用。p 不足： (1) 產(chǎn)品在未完工前，各成本明細(xì)賬中只歸集了直接材料等直接計入費用以及直接工時，不能全面反映在產(chǎn)品的成本。 3月初制造費用結(jié)存余額為 16800元， 3月份實際發(fā)生制造費用 35200元， 4月份實際發(fā)生制造費用 42023元。 制造費用 ＝ 各批產(chǎn)品累計制造費用總額累計分配率 各批產(chǎn)品累計工時總數(shù)某批完工產(chǎn)品應(yīng)＝該批完工產(chǎn)品 該車間制造費用分配的制造費用 累計工時數(shù) 累計分配率p 月末 “ 制造費用 ” 賬戶有借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入 “存貨 ” 項目內(nèi)，該余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等產(chǎn)品全部完工， “制造費用 ” 賬戶就會沒有余額。第三章 制造業(yè)成本核算程序A產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時＝ 90006 ＝ 54000(小時 )B產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時＝ 60004 ＝ 24000(小時 )制造費用計劃分配率＝ 1950000 ＝ 25(元 /小時 ) 54000＋ 24000A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用： 800625 ＝ 120230(元 )B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 : 600425 ＝ 60000(元 ) 根據(jù)制造費用分配結(jié)果，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 120230 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 60000 貸：制造費用 180000第三章 制造業(yè)成本核算程序累計分配率法： 指每月只對已完工批次的產(chǎn)品，按累計分配率分配制造費用。年終 “制造費用 ”賬戶沒有余額 。 第三章 制造業(yè)成本核算程序編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 35072 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 19728 貸：制造費用 54800第三章 制造業(yè)成本核算程序計劃分配率法（預(yù)定分配率法） ：指根據(jù)年度制造費用計劃數(shù)和年度計劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)，計算計劃分配率，據(jù)以分配制造費用的方法。 制造費用實際分配率＝ 該車間本期制造費用總額 該車間各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝該產(chǎn)品 (勞務(wù) )分配標(biāo)準(zhǔn) 該車間制造費用實際分配率 p 按實際分配率法分配制造費用后，各月末制造費用賬戶均無余額。p 相對穩(wěn)定性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不宜隨意變動。p 比例性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與待分配的制造費用之間存在客觀的因果比例關(guān)系。制造費用明細(xì)賬通常采用多欄式賬頁，按費用項目進(jìn)行分欄核算。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、制造費用的歸集 u 制造費用歸集通過 “ 制造費用 ” 賬戶進(jìn)行。p 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。 p 間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費用，如車間機(jī)物料消耗，車間輔助人員工資及福利費用，車間、分廠生產(chǎn)用廠房的折舊費等費用。 該企業(yè)鍋爐車間每工時的計劃單位成本為 42元，供電車間每度電的計劃單位成本為。p 第二步：將實際費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用相比較，計算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，或全部記入 “ 管理費用 ” 。求解方程組得： x＝ y＝ 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序p計劃成本分配法 :輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)先按計劃單位成本向各受益對象分配，再按計劃成本的分配額與實際生產(chǎn)費用的差額進(jìn)行調(diào)整的方法。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 37】 沿用例 34資料，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下： 1．交互分配 借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 12320 供電車間 4000 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 4000 供電車間 123202．對外分配借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 47060 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 112320 供電車間 144800第三章 制造業(yè)成本核算程序p 代數(shù)分配法 :運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配的方法。即對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配。即輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配。第三章 制造業(yè)成本核算程序p交互分配法 （一次交互分配法）：先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 35】 沿用例 34的資料，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用。p 受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，先進(jìn)行分配；受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，后進(jìn)行分配。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。第三章 制造業(yè)成本核算程序三、輔助生產(chǎn)費用的分配方法p直接分配法 :將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序二、輔助生產(chǎn)費用歸集的程序 u 提供單一品種或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，不設(shè)置 “ 制造費用 ” 賬戶，發(fā)生的費用直接記入 “ 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶。u根據(jù)工資費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 27000 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 10500 制造費用 4000 銷售費用 2023 管理費用 6500 在建工程 3000 應(yīng)付職工薪酬 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 54000第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費用核算賬戶設(shè)置 u 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所耗費的各項生產(chǎn)費用稱為輔助生產(chǎn)費用，它們構(gòu)