或有事項(xiàng)與期后事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序-文庫吧資料
2025-01-05 18:53本頁面
【正文】 展期的借款。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表不再合理時，管理層應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，比如，清算基礎(chǔ)。 ?第二、根據(jù)被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的情況，確定財務(wù)報表項(xiàng)目的分類及計價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。三是由于非持續(xù)經(jīng)營情況下會計信息的使用者及其對會計信息的需求與持續(xù)經(jīng)營情況下存在著較大的差異，因而，與持續(xù)經(jīng)營情況下的財務(wù)報表相比，非持續(xù)經(jīng)營情況下財務(wù)報表的種類、內(nèi)容與格式均發(fā)生了很大的變化。而當(dāng)企業(yè)處于清算過程或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模時，其業(yè)務(wù)活動主要是清理、變賣財產(chǎn)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)，因此，其會計目標(biāo)是如實(shí)反映財產(chǎn)變現(xiàn)和債務(wù)清償情況。這里的可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后 12個月。 ?如果臨近公布下一期財務(wù)報表，且能夠在下一期財務(wù)報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序延伸至新的審計報告日。 ?新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。 第三時段期后事項(xiàng)對審計報告的影響 ?在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實(shí)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 ?如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序延伸至新的審計報告日。 ?如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。 (四 )期后事項(xiàng)對審計報告的影響 ?資產(chǎn)負(fù)債表日 審計報告日的期后事項(xiàng) ?第一類的應(yīng)提請被審計單位調(diào)賬，第二類的應(yīng)披露，如被審計單位已調(diào)賬或披露，不影響 CPA發(fā)表審計意見 。 注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢 ， 但其可能通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性 。 ?如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告； ?如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見； ?如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出； ?如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。 ? 區(qū)分兩類期后事項(xiàng)的 關(guān)鍵 : 正確確定期后事項(xiàng) 主要情況出現(xiàn)的時間 (三 )期后事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序 ?主動識別第一時段的期后事項(xiàng) 專門的審計程序 ?復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項(xiàng)的程序； ?查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項(xiàng)； ?查閱最近的中期財務(wù)報表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告； ?向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)； ?向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng)： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大 變化； （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然
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