【正文】 收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入的原始憑證填制的收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種）、付款憑證（用來記錄現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證）和轉(zhuǎn)賬憑證（用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證）三種。按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，大體上有以下幾種類型的記賬憑證:記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。在實際工作中，為了便于登記賬簿，需要將來自不同的單位、種類繁多、數(shù)量龐大、格式大小不一的原始憑證加以歸類、整理，填制具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，確定會計分錄并將相關(guān)的原始憑證附在記賬憑證后面。對于審核后的原始憑證，如發(fā)現(xiàn)有不符合上述要求，有錯誤或不完整之處，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；如符合有關(guān)規(guī)定，就一定根據(jù)審核無誤的原始憑證來編制記賬憑證。審核原始憑證在計算方面是否存在失誤。如經(jīng)審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證單位名稱，無填證單位或制證人員簽章，業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符等情況，不能作為內(nèi)容完整的原始憑證。3．審核原始憑證的完整性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合厲行節(jié)約、反對浪費、有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的原則，有否違反該原則的現(xiàn)象。如在審核原始憑證中發(fā)現(xiàn)有多計或少計收入、費用，擅自擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)，巧立名目、虛報冒領(lǐng)、濫發(fā)獎金、津貼等違反財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律的情況，不僅不能作為合法真實的原始憑證，而且要按規(guī)定進(jìn)行處理。審核原始憑證的合法性和真實性。（五）原始憑證的審核會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行。如果各種原始憑證已預(yù)先印定編號的，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，不得撕毀。在憑證填寫錯誤需要更改時，應(yīng)用紅色墨水筆將錯誤的文字或數(shù)字劃線注銷，再將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)色墨水筆寫在劃線部分的上面，并簽字蓋章。（3）所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”；有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，代替。4．凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大J、寫金額必須相符，且金額書寫必須符合以下規(guī)范要求：（1）漢字大寫數(shù)字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，用正楷或者行書體書寫，不得亂造簡化字，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等代替。文字要簡要，字跡要工整、清楚、易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。2．各種原始憑證的內(nèi)容必須逐項填寫齊全，不得遺漏；必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審核，簽名蓋章。報銷或還款時，由出納人員填寫副聯(lián)，交借款人作為還款憑證。大華百貨公司采購員張光2001年12月20日因出差向財務(wù)部門借款900元，填寫“借款單”。如月末計算產(chǎn)品成本時，根據(jù)制造費用賬戶本月借方發(fā)生額，填制“制造費用分配表”，將本月的制造費用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配到有關(guān)的產(chǎn)品成本中去。下面，我們以自制原始憑證為例，來說明原始憑證的填制方法。7．經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證的附件。5．銷售貨物發(fā)生退口并退還貨款時，必須以退貨發(fā)票、退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)作為原始憑證。3．支付款項的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證代替。對一些特殊的原始憑證，除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外．還應(yīng)當(dāng)有以下的附加條件： 1．從外單位取得的原始憑證，應(yīng)使用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票上應(yīng)印有稅務(wù)專用章；必須加蓋填制單位的公章。但不管怎樣，所有的原始憑證都必須具備下列基本內(nèi)容，這些內(nèi)容通常稱為憑證的要素?！肮べY匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”、發(fā)料憑證匯總表”等都是匯總原始憑證。匯總原始憑證既可以以簡化會計核算工作，又便于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析比較。如“限額領(lǐng)料單”是累計憑證。購進(jìn)材料“入庫單”以及根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要而編制的記賬憑證，如：“材料費用分配表”等都是一次憑證。1．一次憑證 一次憑證是指只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時記錄若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。自制原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證。外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來事項時，從外單位取得的憑證。工作令號、購銷合同、購料申請單等不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證不能作為原始憑證并據(jù)以記賬。盡管如此，通過編制試算表驗證賬戶記錄的正確性，仍然是借貸記賬法的一個重要組成內(nèi)容。以上錯誤都不會影響試算表的平衡，從而不能被發(fā)現(xiàn)。因為有些錯誤通過編制試算表并不能被發(fā)現(xiàn)，試算表不能發(fā)現(xiàn)的記賬錯誤：●借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；●借方金額和貸方金額發(fā)生了相同的錯誤；●應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶被顛倒了或錯用了賬戶名稱；●過賬時金額有錯誤，但錯誤金額恰好抵銷。由此產(chǎn)生了檢查和驗證賬戶記錄是否正確的兩種具體方法如下：“本期發(fā)生額試算表”進(jìn)行試算平衡“本期發(fā)生額試算表”是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過編制會計分錄，并過入賬戶后，全部賬戶的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額必然相等的復(fù)式記賬原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2．編制“本期期末余額試算表”進(jìn)行試算平衡“本期期末余額試算表”是在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過編制會計分錄并過入賬戶后，根據(jù)會計等式的恒等原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計如果期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)相等，說明賬戶記錄是正確的。在這一基礎(chǔ)上，結(jié)出的全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)與全部賬戶的貸方期末余額合計數(shù)也必然是相等的。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等。這將在本書第四章予以說明。在會計核算中，編制會計分錄是一項重要工作。但為了保障賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚，復(fù)合會計分錄一般應(yīng)采取一個借方和幾個貸方賬戶或幾個借方賬戶和一個貸方賬戶相對應(yīng)，盡可能地避免幾個借方賬戶和幾個貸方賬戶相對應(yīng)。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使低值易耗品增加5000元，包裝物增加3000元，銀行存款減少8000元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：低值易耗品5000借：包裝物 3000貸：銀行存款 80008購入原材料一批，價款共計20000元，以銀行存款支付14000元，余6000元暫欠。下面另舉兩例以說明復(fù)合會計分錄的編制方法。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容較為復(fù)雜，會涉及兩個以上賬戶。借：應(yīng)付賬款5000貸：應(yīng)付票據(jù)5000以上舉例的會計分錄都只涉及兩個賬戶，則只有兩個對應(yīng)賬戶，一個賬戶記在借方，另一個賬戶記在貸方。借：實收資本40000貸：固定資產(chǎn)400005購入燃料10000公斤，價款1000元，以銀行存款支付。借：銀行存款100000貸：實收資本1000003開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購置低值易耗品款。現(xiàn)將以上舉例的六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄列示如下：1購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)的記錄，稱為會計分錄。為了保障賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶之前，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制會計分錄。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以清楚了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,通過相互對應(yīng)的賬戶記錄可以清楚反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來龍去脈。在概括出“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則后，就可以反過來運用記賬規(guī)則來記賬，同時也可以用來核對和檢查賬戶記錄的正確性。將上述三條規(guī)則加以概括，則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等。從這四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶的過程可以看出以下三條記賬規(guī)則：第一，借貸記賬法是復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，都必須同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶；第二，所記入的兩個或兩個以上的賬戶可以是屬于同一類的，也可以是屬于不同類的，這取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，但記入賬戶時，一個記在借方，另一個則必記在貸方，必須是有借必有貸。這兩個賬戶均屬負(fù)債類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方，其減少金額應(yīng)記在借方。 6給貨單位開出商業(yè)票據(jù)一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使庫存燃料增加了，同時也使銀行中的存款減少了，涉及“原材料”和“銀行存款”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)類賬戶，其減少金額應(yīng)記在貸方；后者屬所有者權(quán)益類賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方。4按投資人決定，開業(yè)前購置的某項新設(shè)備調(diào)撥給另一國有獨資有限公司，該項設(shè)備的價款為40000元，協(xié)議規(guī)定調(diào)整國家資本金。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使在銀行中的存款減少了，同時也使欠人的賬款減少了，涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶。前者屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方；后者屬所有者權(quán)益類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方。2收到國家追加投資款100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。〔例32〕益新酒店開業(yè)后發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1購入原材料一批，價款5000元，暫欠供貨單位。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則在借貸記賬法下，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，須視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)以及賬戶的性質(zhì)而定。根據(jù)每個賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，計算出賬戶的期末余額。會計期末要分別加總本期借方的金額合計數(shù)和本期貸方的金額合計數(shù)。以上介紹了借貸記賬法的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)，據(jù)此，可以將借貸記賬法下的利用賬戶登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的方法歸納為以下兩點：第一，在借貸記賬法下，任何賬戶都要分設(shè)為借方和貸方兩個方位，但各賬戶的借方和貸方，哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)而定?！袄麧櫡峙洹辟~戶的期末余額，一般是貸方余額，它是歷年滾存下來的未分配利潤，是一個累計數(shù)額。由此可以看出，“本年利潤”賬戶本年度內(nèi)的期末余額可能是貸方期末余額(利潤)，也可能是借方期末余額(虧損)。所以，“利潤分配”賬戶一般有期末余額，而且這個期末余額一般是貸方余額。但在年度中或年度終了，企業(yè)的利潤或虧損要進(jìn)行分配或虧損彌補，故要將轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入與費用的差額，即利潤或虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶就沒有期末余額了。按這兩個賬戶的核算內(nèi)容看，屬于所有者權(quán)益類賬戶，但這兩個賬戶的結(jié)構(gòu)有其特點，故單獨予以說明。 (3)利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。（2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。從理論上說，收入和費用可以直接在所有者權(quán)益賬戶核算，即收入在所有者權(quán)益賬戶貸方登記，費用在所有者權(quán)益賬戶的借方登記，若收入大于費用其余額為利潤，直接表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，若收入小于費用，其差額表現(xiàn)為虧損，直接表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。借方 負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶 貸方期初余額本期減少額 本期增加額 ： ： 本期減少額合計(本期發(fā)生額) 本期增加額合計(本期發(fā)生額) 期末余額負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的記錄方法相同，即負(fù)債和所有者權(quán)益的增加金額記入賬戶的貸方，減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負(fù)債余額和期末所有者權(quán)益余額。借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額本期增加額 本期減少額 ： ：本期增加額合計(本期發(fā)生額) 本期減少額合計(本期發(fā)生額)期末余額資產(chǎn)類賬戶的記錄方法是，資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方，減少金額記入賬戶的貸方，賬戶若有余額，一般為借方余額，表示期末的資產(chǎn)金額。下面先對借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)及其記錄方法作具體的說明。費用會使所有者權(quán)益減少，其增加額記入借方，減少額記入貸方。正如會計等式的擴(kuò)展等式所示，收入和費用的發(fā)生，都與所有者權(quán)益相關(guān)，因而其記錄方法即由所有者權(quán)益的記錄方法所導(dǎo)出。按此種記錄方法登記的結(jié)果，既保證了借方等于貸方，也保證了會計等式的平衡。由于資產(chǎn)在會計等式的左邊，其增加額就記在借方，減少額就在貸方。在借貸記賬法下，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記，增加額記在哪一方，減少額記在哪一方，就成為借貸記賬方法中的核心內(nèi)容。由此可見，賬戶中的借方和貸方就成為賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的方位。記在左邊的事項，稱為“借項”，記在右邊的事項，稱為“貸項”。（一）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。同時，為了使記賬符號一致，對于非貨幣性的借貸業(yè)務(wù)，也用借貸二字來記錄與說明，從而逐漸使“借”、“貸”二字失去了原來的字面含義，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為單純的記賬符號，成為會計上的專門術(shù)語。也就是說，此時的借貸是記錄銀行的債權(quán)與債務(wù)增減變動的符號?！敖琛?、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家——即銀行的角度來解釋的。在13世紀(jì)，西方的資本主義商業(yè)經(jīng)濟(jì)有了較快的發(fā)展。其中：收付記賬法又分為財產(chǎn)收付記賬法（以錢物作為記賬主體，曾經(jīng)用于文革以前的農(nóng)村人民公社和生產(chǎn)大隊）；資金收付記賬法（以資金作為記賬主體，曾經(jīng)用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位）；現(xiàn)金收付記賬法（以現(xiàn)金作為記賬主體，曾經(jīng)用于工商銀行、建設(shè)銀行等除中國銀行之外的所有銀行）。復(fù)式記賬法按照采用的記賬符號和記賬規(guī)則的不同，可以劃分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。這就是人們所說的復(fù)式記賬原理。第二，由于對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額進(jìn)行分類登記，因而可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中登記，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都在賬戶中做成雙重記錄，其結(jié)果是，會計等式的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間是平衡的；資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額之間也是平衡的，即45000元=