【正文】 準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的表現(xiàn)形式通常有兩種形式: 少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤(rùn)。盡管新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實(shí)地計(jì)提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度。 (四)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、公允價(jià)值等是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很重要的基礎(chǔ)。這樣做企業(yè)將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的原始價(jià)值一部分進(jìn)入了產(chǎn)品成本，一部分進(jìn)入了營(yíng)業(yè)外支出，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值應(yīng)該是一個(gè)有機(jī)的整體，這樣做不是強(qiáng)行將本來(lái)屬于一體的事物拆成了兩部分，而對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額估計(jì)的大小將使?fàn)I業(yè)費(fèi)用與非營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的界限變模糊，進(jìn)而影響到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果。這樣一來(lái)折現(xiàn)率成了一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，對(duì)于企業(yè)而言，客觀估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)有相當(dāng)大的難度，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)估計(jì)顯然會(huì)有差異，這樣也容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。替代利率可以是調(diào)整后的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)借款利率?！币虼撕侠淼恼郜F(xiàn)率必須考慮資金的時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。 合理折現(xiàn)率的計(jì)量難度大。由于經(jīng)營(yíng)者對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)反應(yīng)靈敏，實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)治理權(quán)合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速作出決策。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置固定資產(chǎn)收到或者支付的凈現(xiàn)金流量如處置收入、處置費(fèi)用公允價(jià)值的預(yù)測(cè)。新準(zhǔn)則規(guī)定:“固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的取得是需要企業(yè)管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，其中預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括:固定資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入如銷售量，以及售價(jià)的預(yù)測(cè)。但是，對(duì)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定很難把握。 (三)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量 固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量難度較大，新準(zhǔn)則規(guī)定:“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。但是，按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)完全可以已公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值為由不計(jì)提減值，而不對(duì)現(xiàn)值進(jìn)行估計(jì)。因此，如果籠統(tǒng)的運(yùn)用公允價(jià)值和現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)并取其高者，不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。另一類是基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，通過(guò)持續(xù)使用來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的價(jià)值在很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，如企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)房等固定資產(chǎn)，這類資產(chǎn)即使有公平的市場(chǎng)價(jià)格，但由于這類資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)條件下7 是不會(huì)被出售或處置的，因此，其相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格與其特定主體價(jià)值的計(jì)量是無(wú)關(guān)的，其價(jià)值取決于其未來(lái)所能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)值。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入無(wú)疑在很大程度上會(huì)提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性，盡管我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但非市場(chǎng)化的因素依然很多，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”相距甚遠(yuǎn)。 (二)公允價(jià)值的獲取 對(duì)于固定資產(chǎn)減值而言，公允價(jià)值的獲取有難度，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義:“在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿的進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 企業(yè)的會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，給會(huì)計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會(huì)計(jì)方法或可由會(huì)計(jì)人員做出不同的判斷?，F(xiàn)在，企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度越來(lái)越快，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時(shí)地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，的確有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而從信息的使用者角度出發(fā)，適時(shí)考慮無(wú)形損耗，更精確計(jì)量了期末資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也剔除了虛增的利潤(rùn)，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)可收回金額低于帳面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，這是就要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。 需要注意的是，已經(jīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 ?已遭損毀，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 全額計(jì)提情況: ?長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。計(jì)提方法是按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。 5 (二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法 大部分企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要包括壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論概述 (一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可回收金額，固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。實(shí)踐中，這一研究旨在加強(qiáng)企業(yè)對(duì)與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提示相關(guān)部門就準(zhǔn)則中不完善的地方加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，預(yù)期不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源就不應(yīng)列入資產(chǎn)，預(yù)期不會(huì)帶來(lái)原預(yù)計(jì)額的經(jīng)濟(jì)利益的資源要折扣后列入資產(chǎn)，即減除預(yù)計(jì)減值后的部分才是能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)對(duì)其交易方會(huì)計(jì)信息要求也提高，國(guó)家為了宏觀調(diào)控的需要，也需要企業(yè)提供大量真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備入手，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行分析，提出了計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)，計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定等問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了分析方法等對(duì)策。人們也期望通過(guò)會(huì)計(jì)上的法律法