【正文】 準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤。企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的表現(xiàn)形式通常有兩種形式: 少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤。盡管新準(zhǔn)則對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進行了細化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實地計提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度。 (四)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行利潤操縱 固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、公允價值等是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很重要的基礎(chǔ)。這樣做企業(yè)將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的原始價值一部分進入了產(chǎn)品成本，一部分進入了營業(yè)外支出，固定資產(chǎn)的原始價值應(yīng)該是一個有機的整體，這樣做不是強行將本來屬于一體的事物拆成了兩部分，而對計提減值準(zhǔn)備金額估計的大小將使?fàn)I業(yè)費用與非營業(yè)費用之間的界限變模糊，進而影響到營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的計算結(jié)果。這樣一來折現(xiàn)率成了一個十分不穩(wěn)定的因素，對于企業(yè)而言，客觀估計某項固定資產(chǎn)的特定風(fēng)險有相當(dāng)大的難度，不同的會計人員對于固定資產(chǎn)價值的會計估計顯然會有差異，這樣也容易導(dǎo)致利潤操縱，因而計提是否真實合理不易確定。替代利率可以是調(diào)整后的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)借款利率?！币虼撕侠淼恼郜F(xiàn)率必須考慮資金的時間價值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險價值。 合理折現(xiàn)率的計量難度大。由于經(jīng)營者對千變?nèi)f化的市場反應(yīng)靈敏，實行所有權(quán)與經(jīng)營治理權(quán)合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速作出決策。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置固定資產(chǎn)收到或者支付的凈現(xiàn)金流量如處置收入、處置費用公允價值的預(yù)測。新準(zhǔn)則規(guī)定:“固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的取得是需要企業(yè)管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，其中預(yù)計的固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括:固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入如銷售量，以及售價的預(yù)測。但是，對現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定很難把握。 (三)固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量 固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量難度較大，新準(zhǔn)則規(guī)定:“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，來選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。但是，按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)完全可以已公允價值減去處置費用后的金額大于資產(chǎn)的賬面價值為由不計提減值，而不對現(xiàn)值進行估計。因此，如果籠統(tǒng)的運用公允價值和現(xiàn)值對資產(chǎn)的可收回金額進行估計并取其高者，不僅會降低會計信息的可靠性，也會降低會計信息的相關(guān)性。另一類是基于持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，通過持續(xù)使用來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的價值在很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營管理水平，如企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)房等固定資產(chǎn)，這類資產(chǎn)即使有公平的市場價格，但由于這類資產(chǎn)在正常經(jīng)營條件下7 是不會被出售或處置的，因此，其相應(yīng)的市場價格與其特定主體價值的計量是無關(guān)的，其價值取決于其未來所能實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的折現(xiàn)值。公允價值計量屬性的引入無疑在很大程度上會提高資產(chǎn)減值會計信息的決策相關(guān)性，盡管我國市場經(jīng)濟已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但非市場化的因素依然很多，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”相距甚遠。 (二)公允價值的獲取 對于固定資產(chǎn)減值而言，公允價值的獲取有難度，我國新會計準(zhǔn)則中對公允價值的定義:“在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿的進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 企業(yè)的會計行為受會計準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但是會計準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會計方法或可由會計人員做出不同的判斷。現(xiàn)在，企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強的現(xiàn)實意義，的確有助于提高會計信息質(zhì)量。而從信息的使用者角度出發(fā)，適時考慮無形損耗，更精確計量了期末資產(chǎn)的價值，同時也剔除了虛增的利潤，降低了財務(wù)風(fēng)險，體現(xiàn)了謹慎性原則。當(dāng)可收回金額低于帳面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，這是就要計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。 需要注意的是，已經(jīng)全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 ?已遭損毀，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。 全額計提情況: ?長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。計提方法是按單項資產(chǎn)計提。 5 (二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法 大部分企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要包括壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。 一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論概述 (一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可回收金額，固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。實踐中，這一研究旨在加強企業(yè)對與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則的認識，完善企業(yè)會計核算，提示相關(guān)部門就準(zhǔn)則中不完善的地方加強對企業(yè)的監(jiān)督。按照財務(wù)會計的謹慎性原則，預(yù)期不會帶來經(jīng)濟利益的資源就不應(yīng)列入資產(chǎn)，預(yù)期不會帶來原預(yù)計額的經(jīng)濟利益的資源要折扣后列入資產(chǎn)，即減除預(yù)計減值后的部分才是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。而市場經(jīng)濟的完善，競爭的加劇，企業(yè)對其交易方會計信息要求也提高，國家為了宏觀調(diào)控的需要，也需要企業(yè)提供大量真實的會計信息。從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備入手，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行分析，提出了計提標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)，計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定等問題，并針對存在的問題提出了分析方法等對策。人們也期望通過會計上的法律法