【正文】 擔任工程項目財務負責人尤為重要。 A公司現(xiàn)金流內部控制的成功之處盡管 A 公司在現(xiàn)金流方面的內部控制制度還比較薄弱，甚至可以說現(xiàn)金流的內部控制制度一片空白，但是公司從成立以來的十多年間，基本上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明 A 公司在內部控制制度方面的一些措施或做法還是成功的，雖然在實施這些政策或措施時并未考慮現(xiàn)金流的內部控制因素，或者說這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內部控制而設立或實施的。公司的審計部門對公司的相關業(yè)務負有審計責任，但是由于人員較少等原因，審計范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時由于公司的分支機構眾多，對現(xiàn)金支出的審計也僅僅是公司的部分單位。從公司的業(yè)務活動看，現(xiàn)金支出的授權審批基本上集中在公司的上層領導手中；現(xiàn)金收入一般由相關業(yè)務部門按照各自職責進行處理，不需經過相關領導審批。用款申請審批或批準財務審核辦理支付20 / 44第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內控制度的評價 A公司內部現(xiàn)金流控制情況概要從 A 公司的有關制度介紹和實際操作來看，A 公司的現(xiàn)金流的內部控制的基本情況是：由于整個公司的管理還是一種粗線條的，公司的經營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產、輕管理的階段，所以公司對財務管理方面的制度建設和管理活動的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設和管理活動還停留在現(xiàn)金的資產形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流入的進程進行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進行有計劃的控制、對現(xiàn)金的資產形態(tài)按照公司價值最大化的目標進行管理等方面幾乎一片空白。會計業(yè)務的經辦人員核對相關采購合同或其他合同規(guī)定的內容與用款申請的有關內容是否一致，然后進行會計處理。公司的現(xiàn)金支出流程為：圖三 A 公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關職能部門提出，如對外投資由公司負責投資業(yè)務的部門提出、材料采購通常由公司的采購部門根據(jù)采購計劃提出、設備購置通常由設備管理部門或使用部門提出等，經本部門負責人簽字后報公司領導批準，重大項目須經公司總經理辦公會議集體討論后由公司總經理或其經授權的公司領導批準。從業(yè)務的辦理上看，辦理工程結算的財務人員向工程發(fā)包方辦理工程結算后，由出納人員辦理相應工程或勞務款項的收取，取得相關憑證（如公司開戶行轉來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結算書等相關資料進行核對后，編制會計分錄。由于公司的工程項目相對分散，公司通常在每一工程項目相對集中地區(qū)設有地區(qū)提供勞務辦理結算財務部資金集中中心財務部的地區(qū)收款中心19 / 44資金結算中心，代表公司財務部辦理接受各種工程款項，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。 現(xiàn)金收入的管理A 公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對外工程結算收入和勞務收入統(tǒng)一由公司財務部進行辦理。必要時，根據(jù)實際情況可委托有關的二級單位以公司總部名義辦理。公司的所有二級的獨立核算或非獨立核算單位所需資金事先均需報送資金計劃，然后由公司財務部根據(jù)審批權限報請有關領導批準后，對其辦理撥款。公司現(xiàn)金管理的權限集中在公司總部，其日常工作由公司財務部負責。18 / 44 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不完善。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計劃的控制幾乎空白。公司沒有制定既與國家有關規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關的規(guī)章制度。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。如固定資產折舊核算辦法、業(yè)務招待費管理暫行辦法、財務報告編報辦法、預算編制辦法、以及有關工資、獎金、津貼、福利費等的發(fā)放和報領規(guī)定等。內容比較詳實具體。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產經營責任，規(guī)范內部資產經營行為，提高經濟效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》及其他有關規(guī)定制定的。在該辦法中，明確了公司機關和分公司（項目部）在經營管理中的職責，重要大型施工設備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。、自負盈虧管理暫行辦法。同時該規(guī)定還明確了項目經理和項目部各自的職責、權利、義務；明確了項目部在人員管理、質量管理、安全生產、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機械設備管理、財務管理、成本管理、工程分包管理、技術管理等方面的具體權限。該規(guī)定明確了工程項目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項目建設過程中的作用和主要任務。 公司現(xiàn)有制度建設情況公司在十多年的運作中，逐步建立起一系列的內部管理規(guī)定和相關的財務會計核算辦法，這此規(guī)定和辦法對推動企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應過剩情況，這樣，隨著公司所承擔的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標和投標。由于公司特殊的歷史關系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠地區(qū)承擔施工任務。同時上級單位的業(yè)務部門對公司所屬單位的對應業(yè)務部門在業(yè)務上進行對口指導。公司的組織結構圖如下：圖一 A公司組織結構圖另外，在公司機關設置有審計部，負責公司范圍內的審計工作，而在分公司和項目部，則未設置審計部門。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術咨詢、技術服務、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)15 / 44務。而《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應程序，可按照業(yè)務循環(huán)設置相應的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設立互相制約的職能崗位，確定其中的關鍵控制點，來進行內部控制。企業(yè)內部控制的設置，需要考慮企業(yè)自身的經營特點來進行，同時應當兼顧可操作性和控制成本的合理性。強調風險控制，強化風險管理，與我國當前企業(yè)在運轉過程中忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失有關，適合當前的現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結構的完善。第二十四條規(guī)定:風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。 《內部會計控制規(guī)范》的構成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內部控制的內容，這些內容包括:貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制，并且每一條款都將制定相應的具體規(guī)范。該規(guī)定對內部控制的定位以內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。審計準則對要求進行評價的內部控制的限定處于內部控制理論發(fā)展的內部控制結構階段?？刂颇繕说亩ㄎ皇莾炔靠刂拼嬖诩按嬖谛问降母舅?，也是建立內部控制框架體系以及進行內部控制設計、評價和考核的原則指導與參照。從內部控制的產生來看，它是由企業(yè)管理人員在經營管理實踐中產生并在實踐中完成其主體內容構造的。中國證監(jiān)會 《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內部控制予以要求。 《內部會計控制規(guī)范》出臺以前的相關法規(guī)，其對企業(yè)內部控制要求基本上是從其行業(yè)相關角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于 2022 年 6 月 22日，頒布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 。財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。1999 年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》 ，要求上市公司本著審慎經營、有效防范化解資產損失風險的原則責成相關部門擬定 (或修訂)內部控制制度，監(jiān)事會對內部控制制6 陳鈴：《關于我國內部控制規(guī)范建設的思考》 ，載《會計研究》 13 / 44度制定的情況進行監(jiān)督。1996 年 12 月財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第 9 號——內部控制和審計風險》(于 1997 年 1 月 1 日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內部控制。 我國內部控制發(fā)展狀況 我國內部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 6自 90 年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內部控制的推行。但如果管理部門的負責人逾越控制，濫用職權，好會使建立的內部控制形同虛設。如果執(zhí)行內部控制的人員素質不夠高，不相容職務上的幾個人串通一氣，進行舞弊行為，那么內部控制就形同虛設，內部控制本身也就失去了其存在價值。這是因為，任何控制措施都需要人去執(zhí)行，即使非常有效的內部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識或錯誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。在 COSO 報告中，也非常強調5 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內容。內部控制措施一般都是企業(yè)結合本身經營活動特點，針對那些有可能經常發(fā)生的事項而設置的，對于那些不經常發(fā)生或難以預料到的業(yè)務活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內部控制的作用。一些理想的內部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。 內部控制的局限 5成本效益原則是企業(yè)從事一切經濟活動的基本原則。內部審計內容十分廣泛，按其目的可分為財務審計、經營審計和管理審計。②應用控制，這是對電算化處理活動進行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。11 / 44隨著電子信息技術的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。⑤投資分析報告。③費用分析報告。常用的內部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調度表等。內部報告體系的建立應體現(xiàn)：反映部門(人)經管責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復。風險防范控制是企業(yè)一項基礎性和經常性的工作，企業(yè)必要時可設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的認別、規(guī)避和控制。所謂合同風險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風險。這里所說的信用風險，特指企業(yè)應收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)對各種債權投資和股權投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權限，對投資過程中可能出現(xiàn)負面因素應制定應對預案。如企業(yè)財務結構的確定、籌資結構的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。企業(yè)在市場經濟環(huán)境中，不可避免會遇到各種風險，因此為防范規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估機制。職工素質控制包括：①建立嚴格招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導考核員工行為；②定期對員工進行培訓，幫助其提高業(yè)務素質，更好完成規(guī)定的任務；③加強考核和獎懲力度，應定期對職工業(yè)績進行10 / 44考核，獎懲分明；④對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。內部控制的成效關鍵在于職工素質的高低程度。加強財產所有權證的管理。⑤財產記錄監(jiān)控。④財產保險。應對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產、財務、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。建立對資產定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性，通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應進行調查，對盤虧資產應分析原因、查明責任、完善相關制度。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產、存貨。內部控制各種方式都具有保護資產安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產的直接保護，主要內容有：①限制接近。全面預算控制應抓好以下環(huán)節(jié)：①預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序；②預算的編制和審定；③預算指標的下達及相關責任人或部門的落實；④預算執(zhí)行的授權；⑤預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預算差異的分析與調整；⑦預算業(yè)績的考核。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎上，企業(yè)應根據(jù)經營管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。企業(yè)對業(yè)務處理的憑證應編制相應的號碼，凡有條件的均應事前編號，憑證編號便于業(yè)務的查詢，也可避免業(yè)務記錄的重復和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。流程圖是由一定符號組成，反映業(yè)務處理程序及部門之間相互關系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評價內部控制的重要手段。②業(yè)務程序手冊。建立全員崗位說明書。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經營管理方針的基礎。而特殊授權是對辦理例外業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。4 朱榮恩：《建立和完善內部控制的思考》 ，載《會計研究》 8 / 44授權批準是指企業(yè)在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形