【正文】 假定企業(yè)按照選擇30年進(jìn)行折舊，預(yù)計殘值2000萬元，則企業(yè)2002002010年所得稅處理如下：2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,0002000）247。博物館等單位取得用于展覽、教育或研究等目的的藝術(shù)品時，按成本計量，其成本包括購買價款、包裝費、運輸費、手續(xù)費等直接費用；后續(xù)計量上，不折舊不攤銷，但會計期末應(yīng)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理”科目處理。筆者認(rèn)為從民辦博物館運營特點看應(yīng)參照執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定該制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，且具備不以營利為宗旨和目的資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報以及資源提供者不享有該組織的所有權(quán)特征的民間非營利組織，博物館不符合“資源提供者不享有該組織的所有權(quán)”的特征。三、用于展覽等目的藝術(shù)品的財稅處理（一）會計處理在探討藝術(shù)品的會計處理前，需要先探討民辦博物館執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《民間非營利組織會計制度》，因為雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則》無藝術(shù)品會計處理規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》卻規(guī)定執(zhí)行該會計制度的組織應(yīng)設(shè)立“文物文化資產(chǎn)”科目，專門核算用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。5（6/12）=490萬元2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000100）247。同時此類藝術(shù)品符合《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)固定資產(chǎn)“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等”的概念，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，按照“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等”確定折舊年限，在不低于5年的期限內(nèi)折舊?！纠?】某大型國際會議中心經(jīng)營酒店、會議、高爾夫等業(yè)務(wù)，2008年6月采購了5,000萬元的藝術(shù)品用于裝飾經(jīng)營場所，相關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)—藝術(shù)品 5,000萬元貸：銀行存款等 5,000萬元在此后的持有期間，藝術(shù)品不計提折舊。但由于藝術(shù)品不隨時間移而損耗，相反往往隨時間推移價值增長，有別于一般的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)科目下單設(shè)“藝術(shù)品”二級科目單獨對藝術(shù)品進(jìn)行明細(xì)核算，此科目不計提折舊?！纠?】沿用例1，企業(yè)2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元，2009年調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。 2009年書畫市場交易價格回升，當(dāng)年10月企業(yè)以1,500萬元的價格轉(zhuǎn)讓該字畫?！纠?】某企業(yè)2008年1月以1,050萬元的價格（成交價1,000萬元、手續(xù)費50萬元）從拍賣會購入一幅名人字畫，用于投資獲取升值收益。一、用于投資增值的藝術(shù)品的財稅處理（一）會計處理用于投資并獲取升值收益的藝術(shù)品，往往價值重大，通常不對外展示而是收藏起來，對于此類藝術(shù)品，企業(yè)可以參考“投資性房地產(chǎn)”科目，增設(shè)“投資性藝術(shù)品”科目單獨核算，該科目屬于非流動資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)在非流動資產(chǎn)項目下單獨設(shè)置“投資性藝術(shù)品”項目，或?qū)⑵錃w于的非流動資產(chǎn)項目下的“其他非流動資產(chǎn)”項目。那么，企業(yè)所購藝術(shù)品到底應(yīng)如何進(jìn)行財稅處理呢？筆者認(rèn)為不能一概而論，應(yīng)根據(jù)企業(yè)購置及持有的目的分別進(jìn)行會計處理，在會計處理明確后，企業(yè)所得稅的處理也迎刃而解。另外浙江省國稅局、遼寧省地稅局和沈陽市國稅局也紛紛下發(fā)文件規(guī)定，不允許企業(yè)稅前扣除購買的高檔藝術(shù)品。實際操作中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對藝術(shù)品折舊能否稅前扣除掌握的尺度也不一樣，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)默認(rèn)可以扣除，也有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)明文規(guī)定不得稅前扣除。以上面所說的黃庭堅的《砥柱銘》為例，如果可以按《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，折舊最低年限為5年”，每年應(yīng)折舊為8,736萬，即使比照房屋按20年折舊，每年折舊額也高達(dá)2,184萬。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅務(wù)上，藝術(shù)品購置支出或折舊能否稅前扣除，稅法無明文規(guī)定。此外藝術(shù)品價值往往隨時間而增長，有別于普通固定資產(chǎn)使用中價值逐漸損耗的特點。相對于藝術(shù)品市場迅速發(fā)展，藝術(shù)品的財務(wù)稅務(wù)處理政策顯得滯后。隨著藝術(shù)品投資市場的不斷升溫，介入藝術(shù)品市場的企業(yè)越來越多，投資規(guī)模也越來越大，動則數(shù)千萬元甚至上億元。2010年6月3日的保利5周年春季拍賣會上，北宋時期的江西書法家黃庭堅的書法作品《砥柱銘》再創(chuàng)拍賣價格新高，加上12%的傭金，打破中國古代書畫拍賣紀(jì)錄，刷新了去年秋拍明代畫家吳彬《十八應(yīng)真圖卷》，更是創(chuàng)下中國藝術(shù)品成交的世界新紀(jì)錄。布羅迪夫人收藏品專場拍賣會上，現(xiàn)代藝術(shù)大師帕布羅然而僅僅過去3個月，5月4日，紐約佳士得舉辦的辛迪序言2010年2月2日，瑞士雕塑家阿爾貝托同時，不僅可以真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，而且能避免企業(yè)利用藝術(shù)品計提折舊來抵減應(yīng)納所得稅額給國家稅收造成損失，也更有利于企業(yè)和藝術(shù)品市場的健康、有序發(fā)展。對于沒有“定價”的藝術(shù)品，按照對外投資作類似的處理不僅可以更準(zhǔn)確地反映藝術(shù)品的價值，實現(xiàn)會計核算和監(jiān)督的基本職能，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)，也因為將其收入在“投資收益”中公開，便于稅務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)督和征管。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——對外投資》的規(guī)定，對于短期投資和長期投資，應(yīng)及時確認(rèn)投資收益和損失，反映會計計量的真實性要求。這些本質(zhì)上的特征是與對外投資的核算內(nèi)容十分類似的。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——投資》規(guī)定，投資是指“企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)”。這項規(guī)定的出臺，在一定程度上堵住了藝術(shù)品投資稅收征繳的漏洞，但對藝術(shù)品投資從會計處理到相應(yīng)的稅務(wù)處理并沒有提出明確的規(guī)定。2006年4月，浙江省地方稅務(wù)局發(fā)出通知，對個人取得的書畫作品、古玩轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅。藝術(shù)品不是用于生產(chǎn)過程，按照會計核算的配比原則如將其折