【正文】 承擔(dān)銷售功能的有限功能企業(yè)，A企業(yè)承擔(dān)的功能要明顯多于B企業(yè)。A企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)產(chǎn)品，采購原材料、零部件，進(jìn)行加工、制造，生產(chǎn)出成品，降低產(chǎn)品成本以及負(fù)責(zé)產(chǎn)品的包裝、儲(chǔ)存、運(yùn)輸，所以研發(fā)、采購、制造、倉儲(chǔ)和物流功能由A企業(yè)承擔(dān)。A企業(yè)從第三方采購零部件和原材料并加工成產(chǎn)品后賣給B企業(yè)，B企業(yè)把產(chǎn)品再賣給第三方。要點(diǎn)提示轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料報(bào)告書的內(nèi)容：① 報(bào)告目的及實(shí)施順序；② 企業(yè)經(jīng)營概況、關(guān)聯(lián)交易簡介；③ 行業(yè)分析；④ 功能及風(fēng)險(xiǎn)分析；⑤ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及利潤指標(biāo)的選??；⑥ 尋找并確定可比對(duì)象；⑦ 經(jīng)濟(jì)分析及特殊因素分析；⑧ 結(jié)論⑨ 報(bào)告的提交及解釋。企業(yè)經(jīng)營概況、關(guān)聯(lián)交易簡介指企業(yè)的經(jīng)營范疇、所屬行業(yè)、在行業(yè)中的地位、從事的關(guān)聯(lián)交易類型、有哪些關(guān)聯(lián)方等。報(bào)告目的及實(shí)施順序包括報(bào)告的原因、實(shí)施程序、整理資料的方式及其合理性等。值得注意的是，按照國稅函【2009】363號(hào)文件的規(guī)定，單一功能的企業(yè)發(fā)生虧損，不管是否符合“2億”或者“4000萬”的標(biāo)準(zhǔn)，都必須準(zhǔn)備同期資料。外資股份比例低于50%，且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)外資股份比例低于50%，而且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，也不需要準(zhǔn)備同期資料。同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的企業(yè)，可以不準(zhǔn)備同期資料。第二，其他關(guān)聯(lián)交易金額小于4000萬人民幣的，屬于規(guī)模較小的。其關(guān)聯(lián)交易金額和規(guī)模的界定為：第一，采購和銷售的金額小于2億元人民幣的，屬于關(guān)聯(lián)交易金額比較小的。生產(chǎn)規(guī)模小，關(guān)聯(lián)交易金額少的企業(yè)按照國稅發(fā)【2009】2號(hào)文件規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較小，關(guān)聯(lián)交易金額比較少的企業(yè)，可以不準(zhǔn)備同期資料。 不需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)根據(jù)國稅發(fā)【2009】2號(hào)文件第13條規(guī)定，納稅人在遞交納稅申報(bào)表的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第114條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在20日內(nèi)提交關(guān)聯(lián)交易的同期資料。所謂同期，是指發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)年度。三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備同期資料又稱同期證明文件。在這一文件中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)單一功能企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)方面的調(diào)查。對(duì)企業(yè)來說，如果要進(jìn)行企業(yè)交易設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，一定要仔細(xì)研讀這一法規(guī)?！?008】114號(hào)文件國稅發(fā)【2008】114號(hào)文件是指《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的通知》，要求企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)需提供關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)表，共九張表。也就是說，企業(yè)有一塊錢的自有資本，可以向其他方（包括關(guān)聯(lián)方或者非關(guān)聯(lián)方）借兩塊錢的債，一旦超出規(guī)定比例，就成為因資本弱化發(fā)生的超額利息支出，是不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。如果A公司把股權(quán)投資變成債權(quán)投資。如果B公司將100萬的利息匯給A公司，應(yīng)該扣除預(yù)提所得稅10萬元（100萬10%＝10萬元），A公司從B公司總共取得90萬元（100萬元－10萬元＝90萬元）。在債權(quán)投資的情況下，B公司取得的利潤就不是100萬元，因?yàn)槠湟駻公司支付借款利息。在股權(quán)投資的情況下，B公司的利潤是100萬元，應(yīng)交所得稅25萬元（100萬元25%＝25萬元），稅后利潤為75萬元（100萬元－25萬元＝75萬元）。B公司的投資需求為1000萬，A公司向B公司投資有兩個(gè)選擇：一個(gè)是股權(quán)形式，即注冊(cè)資本；一個(gè)是債權(quán)形式，即向B公司借債。4.《中華人民共和國稅收征收管理法》實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國稅收征收管理法》實(shí)施細(xì)則對(duì)以上《征管法》中關(guān)于納稅人業(yè)務(wù)往來中應(yīng)遵守的獨(dú)立交易原則進(jìn)行了細(xì)化。其既規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收，也規(guī)范了納稅人的繳納，是規(guī)范征納雙方關(guān)系的基本法。2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例中，又對(duì)所得稅法中第六章的八條進(jìn)行了逐條細(xì)化。舊的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定只有原則性的一條，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，如果不遵守獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月15號(hào)經(jīng)全國人大批準(zhǔn)，2008年1月1號(hào)正式在全國執(zhí)行。學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過學(xué)習(xí)本課程，你將能夠：● 了解目前中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)條例；● 知道轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備；● 學(xué)會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查；● 做好預(yù)約定價(jià)安排。在這一文件中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)單一功能企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)方面的調(diào)查。對(duì)企業(yè)來說，如果要進(jìn)行企業(yè)交易設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，一定要仔細(xì)研讀這一法規(guī)?！?008】114號(hào)文件國稅發(fā)【2008】114號(hào)文件是指《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的通知》，要求企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)需提供關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)表，共九張表。也就是說，企業(yè)有一塊錢的自有資本，可以向其他方（包括關(guān)聯(lián)方或者非關(guān)聯(lián)方）借兩塊錢的債，一旦超出規(guī)定比例，就成為因資本弱化發(fā)生的超額利息支出，是不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。如果A公司把股權(quán)投資變成債權(quán)投資。如果B公司將100萬的利息匯給A公司，應(yīng)該扣除預(yù)提所得稅10萬元（100萬10%＝10萬元），A公司從B公司總共取得90萬元（100萬元－10萬元＝90萬元）。在債權(quán)投資的情況下，B公司取得的利潤就不是100萬元，因?yàn)槠湟駻公司支付借款利息。在股權(quán)投資的情況下，B公司的利潤是100萬元，應(yīng)交所得稅25萬元（100萬元25%＝25萬元），稅后利潤為75萬元（100萬元－25萬元＝75萬元）。B公司的投資需求為1000萬，A公司向B公司投資有兩個(gè)選擇：一個(gè)是股權(quán)形式，即注冊(cè)資本；一個(gè)是債權(quán)形式，即向B公司借債。4.《中華人民共和國稅收征收管理法》實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國稅收征收管理法》實(shí)施細(xì)則對(duì)以上《征管法》中關(guān)于納稅人業(yè)務(wù)往來中應(yīng)遵守的獨(dú)立交易原則進(jìn)行了細(xì)化。其既規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收，也規(guī)范了納稅人的繳納，是規(guī)范征納雙方關(guān)系的基本法。2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例中，又對(duì)所得稅法中第六章的八條進(jìn)行了逐條細(xì)化。舊的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定只有原則性的一條，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，如果不遵守獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月15號(hào)經(jīng)全國人大批準(zhǔn)，2008年1月1號(hào)正式在全國執(zhí)行。學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過學(xué)習(xí)本課程，你將能夠：● 了解目前中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)條例；● 知道轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備；● 學(xué)會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查；● 做好預(yù)約定價(jià)安排。所以，企業(yè)可以把一部分利潤由盈利企業(yè)流入虧損企業(yè)，然后使用虧損企業(yè)的虧損，降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。新的所得稅條例實(shí)行后，取消了合并納稅的現(xiàn)象，于是不可避免地出現(xiàn)了苦樂不均的情況，盈利好的企業(yè)總在交稅，盈利差的企業(yè)總在虧損。企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損企業(yè)集團(tuán)在運(yùn)營過程中難免會(huì)出現(xiàn)盈利和虧損。同樣，軟件企業(yè)、服務(wù)外包企業(yè)也可以享受到稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)、軟件、服務(wù)外包企業(yè)優(yōu)惠國家規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和服務(wù)外包的企業(yè)可以享受15%的稅收優(yōu)惠，特殊企業(yè)還可以享受“兩免三減”的所得稅優(yōu)惠，如注冊(cè)在“5+1地區(qū)”（上海浦東加五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)）的新辦高新技術(shù)企業(yè)。一般來說，財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)體現(xiàn)為土地和財(cái)政兩個(gè)方面，包括各種各樣的資金、租金或者貼息等，如果存在，也被認(rèn)為是稅收洼地，企業(yè)可以向其轉(zhuǎn)移一部分利潤。雖然國家明令禁止各個(gè)地區(qū)通過稅收返還、惡意稅收競爭的方式拉動(dòng)企業(yè)到本地落戶，但是對(duì)于財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)還是允許的。這也是大量企業(yè)選擇進(jìn)軍西部，在內(nèi)蒙、新疆、甘肅等地設(shè)立制造企業(yè)、分銷企業(yè)、分裝企業(yè)的原因。對(duì)企業(yè)來說，如果利潤完成在東部地區(qū)，要按25%交稅，如果實(shí)現(xiàn)在西部地區(qū)，就只按15%來交稅，能節(jié)省10%的稅務(wù)。很多公司沒有跨境業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品主要在境內(nèi)流轉(zhuǎn)，因此需要了解境內(nèi)的稅收洼地。從目前商務(wù)部對(duì)中國統(tǒng)計(jì)的數(shù)字來看，在對(duì)中國的投資中，位于第一位的并不是傳統(tǒng)意義上的美國、日本、韓國等國家，而是BVI。境外有些國家或者地區(qū)實(shí)行非常優(yōu)惠的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)離岸所得不征稅或者稅率相當(dāng)?shù)?，這種地方往往被稱為避稅地。確定最終選定的可比公司根據(jù)業(yè)務(wù)概述，可以判斷主營業(yè)務(wù)和產(chǎn)品是否存在差異；根據(jù)年報(bào)等信息，可以判斷業(yè)務(wù)范圍、是否存在重大變化（如業(yè)務(wù)重組等）、關(guān)聯(lián)交易。篩選條件的設(shè)定通過條件的設(shè)定，可以把不可比的公司篩掉，剩下的就是可比公司。地域的確定保證都是在同一地域中生產(chǎn)經(jīng)營的。行業(yè)代碼的選擇保證都是做同樣的產(chǎn)品的。例如，做運(yùn)動(dòng)鞋的企業(yè)，不能拿做電視機(jī)的企業(yè)進(jìn)行比較，因?yàn)樗霎a(chǎn)品不同；銷售額為200萬的企業(yè)，不能拿銷售額2000萬的企業(yè)進(jìn)行比較，因?yàn)楣蓶|大小不同；同理，沒有品牌和研發(fā)，做來料加工的企業(yè)，不能拿上市公司進(jìn)行比較，因?yàn)槠放?、技術(shù)不同?？杀刃苑治鍪侵高x擇經(jīng)過會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的上市公司，分析其利潤水平指標(biāo)。如圖11所示，第三方供應(yīng)商賣產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方A，關(guān)聯(lián)方A進(jìn)行組裝和加工之后賣給關(guān)聯(lián)方B，再由關(guān)聯(lián)方B賣給第三方客戶。圖11一般來說，可比企業(yè)往往是從上市公司來。 交易凈利潤法的適用 成本加成法的適用 再銷售價(jià)格法的適用如圖7所示，關(guān)聯(lián)方A賣給無關(guān)聯(lián)第三方的產(chǎn)品的價(jià)格是120元，賣給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格是100元，判斷100元是否合理，是否存在轉(zhuǎn)移利潤，就需要用可比非受控價(jià)格法。圖7可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易，對(duì)交易的商品、提供的服務(wù)的可比性要求非常高。不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法適用不同的情況。如圖6所示，毛利率等于銷售收入減去營業(yè)成本，總成本等于營業(yè)成本加銷售費(fèi)用再加管理費(fèi)用。圖6交易凈利潤法可使用的利潤指標(biāo)非常多，如基于銷售的銷售利潤率、基于成本的成本加成率、基于商貿(mào)企業(yè)的貝里比率以及資產(chǎn)回報(bào)率等。再銷售價(jià)格法利用的利潤水平指標(biāo)往往是用毛利，多指貿(mào)易公司的毛利。如表3所示，不同利潤水平指標(biāo)的可能范圍如下：可比非受控價(jià)格交易法利用的利潤水平指標(biāo)主要是價(jià)格。貝里比率毛利潤/（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）再銷售價(jià)格法毛利率毛利潤/銷售收入成本加成法毛利率毛利潤/銷售收入交易凈利潤法銷售凈利率營業(yè)利潤/銷售收入表3 在選用不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，需要用不同的利潤水平指標(biāo)。一般利潤分割是指參與分割的各方企業(yè)應(yīng)該取得跟可比公司利潤水平一致的利潤，按照交易凈利潤法確定常規(guī)利潤的分配；綜合利潤分割指的是有超額利潤的情況下，根據(jù)各方對(duì)剩余利潤的貢獻(xiàn)度進(jìn)行分配。第二，利潤分割法。交易利潤法考核的是關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)之間的交易的凈利潤。指從制造企業(yè)一端起步，得出其所取得的成本加成率是不是與第三方相同。指用再銷售的毛利推斷生產(chǎn)企業(yè)跟分銷企業(yè)之間的交易價(jià)格。如果比的價(jià)格一樣，說明自身沒問題；如果比的價(jià)格有差異，說明自身有問題。傳統(tǒng)方法傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法以交易為基礎(chǔ)，分為三類：第一，可比非受控交易價(jià)格法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法通常分成兩大類，即傳統(tǒng)方法和利潤方法。表2表2是銷售企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了逐一劃分，左邊一欄是各種各樣的功能，右邊是不同的企業(yè)所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)。按照多勞多得的原則，全功能制造企業(yè)的利潤水平應(yīng)該要大于來料加工企業(yè)。 生產(chǎn)制造企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)定位功能/風(fēng)險(xiǎn)來料加工商契約制造商特許制造商全功能制造商研發(fā)設(shè)計(jì)√采購計(jì)劃√√√倉儲(chǔ)和物流√√√生產(chǎn)制造√√√√包裝/貼牌√√√銷售和分銷√√一般管理√√√√研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)√存貨風(fēng)險(xiǎn)較小√√市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)幾乎無較小√√信用風(fēng)險(xiǎn)較小√√外匯風(fēng)險(xiǎn)較小√√在分配的過程中，要堅(jiān)持“多勞多得、少勞少得”的原則。這類型企業(yè)自主決定采購和銷售，包括采購的數(shù)量和價(jià)格、銷售策略、渠道等，是一個(gè)完全功能的分銷商。不同于代理商和傭金代理的是，這類型企業(yè)取得了廠家授權(quán)，可以在本地自主進(jìn)行分銷。這類型企業(yè)承擔(dān)有限的功能和有限的風(fēng)險(xiǎn)。如圖5所示，依據(jù)功能和風(fēng)險(xiǎn)的大小，按照職能從低到高，銷售商可以分為三大類：第一，代理商、傭金代理。第四，全功能制造商。國內(nèi)很多企業(yè)都屬于這一類型。第三，特許制造商。第二，契約制造商。一般來說，這類企業(yè)不做研發(fā)和品牌推廣，甚至不做材料采購，只承擔(dān)生產(chǎn)和組裝的功能。如圖5所示，依據(jù)功能和風(fēng)險(xiǎn)的大小，按照職能從低到高，生產(chǎn)制造商可以分為四大類：第一，來料加工商。 確定功能風(fēng)險(xiǎn)定位分析關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)使用情況企業(yè)為了履行自己的功能，需要使用一定的資產(chǎn)?？傊?，無論是職責(zé)還是風(fēng)險(xiǎn)，都需要在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。圖4中，以功能風(fēng)險(xiǎn)分析作為核心，由功能風(fēng)險(xiǎn)的分析來判定關(guān)聯(lián)交易的合同和協(xié)議是不是符合獨(dú)立交易原則，從而對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策進(jìn)行評(píng)價(jià)。圖4了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況后，就要進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析。也就是說，一項(xiàng)新的發(fā)明、專利或者非常知名的品牌，都會(huì)大力、大幅度地提升產(chǎn)品價(jià)格。而日用品（如電視機(jī)、空調(diào)器、手機(jī)、電腦、汽車等）具有三個(gè)特點(diǎn)：一是更新?lián)Q代頻繁，可能三五年就有一個(gè)更換周期；二是消費(fèi)者強(qiáng)調(diào)品牌意識(shí)，重視品牌的忠誠度；三是講究薄利多銷，因?yàn)槠涫袌?chǎng)范圍比較廣，銷售的受眾比較多。一般來說，能夠成交的工業(yè)品主要擁有四個(gè)特質(zhì)：第一，性能優(yōu)越；第二，成本低廉；第三，質(zhì)量穩(wěn)定；第四，服務(wù)完善。通常來說，企業(yè)的價(jià)值鏈包括八個(gè)環(huán)節(jié)：通用設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)應(yīng)用、采購（原材料和零部件）、生產(chǎn)（或組裝）、市場(chǎng)營銷、銷售活動(dòng)、服務(wù)和客戶維護(hù)。企業(yè)基本情況的了解包括三個(gè)方面： 轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析流程二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析流程比如，格蘭